| ||||||||||||||||||||
|
|
|
24.10.2000
Оценка себестоимости товарно-материальных запасов в налоговых целях
Основным компонентом себестоимости продукции любого промышленного предприятия является сырье и основные материалы. В некоторых отраслях промышленности потребленные сырье и материалы в совокупности составляют до 70-80 процентов от себестоимости произведенной продукции, а с учетом тарных материалов и потребительской тары могут достигать и 90 процентов от израсходованных средств на производство готовой продукции. Доминирующий удельный вес материальных затрат определяет необходимость повышенного контроля за отнесением стоимости товарно-материальных запасов на себестоимость продукции. Обусловлено это и тем, что стоимость товарно-материальных запасов занимает существенное место и в составе вычетов промышленного предприятия. Согласно ст. 42 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" учет ТМЗ для налоговых целей производится в соответствии с положениями бухгалтерского учета, те при ведении учета товарно-материальных запасов, используемых в производстве, налогоплательщики должны руководствоваться Стандартом бухгалтерского учета 7 "Товарно-материальные запасы" представляют собой запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и других материалов, используемых в производстве. Кроме того, в составе товарно-материальных запасов учитываются незавершенное производство, готовая продукция, товары, предназначенные для реализации. Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов составляют цену покупки, пошлины, комиссионные вознаграждения, транспортно-заготовительные расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Затраты на переработку товарно-материальных запасов состоят из стоимости используемых в производстве природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации основных средств и других затрат, связанных с производством. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов осуществляется следующими методами средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации. Метод оценки по средневзвешенной стоимости наиболее распространен в учетной практике казахстанских предприятий. Средневзвешенная стоимость ТМЗ рассчитывается определением их средней стоимости на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Оценка ТМЗ при их списании на себестоимость по этому методу основана на использовании расчетов и определении на их основе средней себестоимости единицы каждого вида материалов, движение которых отражено в отчетном периоде. При этом учитывается остаток товарно-материальных запасов, не списанный на производство продукции. Метод ФИФО заключается в списании стоимости товарно-материальных запасов, приобретенных или произведенных первыми. Соответственно методом ЛИФО списывается стоимость запасов, приобретенных последними. Специфическая идентификация применяется при определении себестоимости товарно-материальных запасов, предназначенных для специальных проектов или заказов. Подробнее остановимся на оценке методами ФИФО и ЛИФО. Необходимо отметить, что метод ФИФО приводит к уменьшению себестоимости и к увеличению или завышению сальдо материалов в балансе, метод ЛИФО при тех же условиях завышает себестоимость и занижает величину остатков материалов в балансе. Очевидно, что применение того или иного метода позволяет предприятию регулировать по своему усмотрению величину дохода. Эффект от использования метода ФИФО способствует тому, что запасы на конец отчетного периода оцениваются по ценам последних приобретений, в себестоимости учитываются цены первых закупок товарно-материальных запасов. При постоянном росте цен метод ФИФО позволяет достичь наибольшего уровня дохода, использование метода ЛИФО способствует уменьшению показателя дохода во время усиления инфляционного процесса, в свою очередь затухание этого процесса способствует увеличению показателя чистого дохода. Наиболее подходящим методом при составлении баланса является метод ФИФО, так как себестоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка текущим ценам и представляет более реальное состояние активов субъекта. Товарно-материальные запасы, оцененные методом ЛИФО или по ценам первых приобретений, не совпадают с реальной стоимостью ТМЗ, что является недостатком этого метода. Налогоплательщики должны выбрать один из перечисленных методов и при этом они не имеют права перейти на другой метод в последующие годы без соответствующего разрешения налоговых органов. Исходя из того, что методы, применяемые при исчислении себестоимости продукции, как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения применяются одни и те же, рассмотрим сущность методов ФИФО и ЛИФО. Для лучшего понимания механизма применения указанных методов приводится пример расчета стоимости товарно-материальных запасов, расходованных на производство и определение стоимости остатка на конец периода методами ФИФО и ЛИФО. Представляется, что владение методами оценки себестоимости ТМЗ необходимо не только для финансовых работников предприятий, но и специалистов налоговых органов при осуществлении ими проверки правильности исчисления произведенных вычетов. Рассмотрим порядок расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО. Всего использовано 6 000 единиц товарно-материальных запасов, из которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500) оцениваются по 100 тенге на общую сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц (6 000 - 3 700), из которых 1 500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000 тенге и оставшиеся 800 единиц (2 300 - 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму 64 000 тенге Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материалов оцениваются на сумму 569 000 тенге (370 000 + 135 000 + 64 000). Теперь рассмотрим расчет израсходованных 6 000 единиц материалов методом ЛИФО. Из указанного количества 3 000 единиц оцениваются в 80 тенге на сумму 240 000 тенге. Оставшиеся 3 000 единиц оцениваются соответственно: 1 500 единиц по цене 90 тенге на сумму 135 000 тенге и 1 500 единиц по 100 тенге на сумму 150 000 тенге. Общая стоимость израсходованных товарно-материальных запасов по методу ЛИФО составляет 525 000 тенге (240 000 + 135 000 + 150 000). Стоимость расхода материалов и их остатка, оцененные различными, методами имеют отличия, это объясняется последовательностью применения в расчете цен приобретения на разные партии товарно-материальных запасов. Отклонения в осуществлении расчетов стоимости товарно-материальных запасов, относимой на производство готовой продукции могут представлять собой не только искажения показателя себестоимости, но и стать причиной неверного отражения вычетов в части затрат по реализованной продукции в Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. Применение различных методов оценки товарно-материальных запасов может существенно повлиять на налогооблагаемую базу как по подоходному налогу с юридических лиц, так и по налогу на добавленную стоимость. СБУ 1п. 19Эреуль Нурсеитов, президент компании "ФинАудит".
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |