| ||||||||||||||||||||
|
|
|
16.11.2000 Проект налогового кодекса: В настоящее время одной из основных проблем во взаимоотношениях органов налоговой службы и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, является недостаточная регламентация на законодательном уровне порядка проведения налоговых проверок. На сегодняшний день, нормативными документами, регулирующими проведение налоговых проверок, являются Закон от 24.04.95 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - "Закон о налогах"), Инструкция Главной налоговой инспекции Министерства финансов от 01.07.95 г. № 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет", Временные методические указания ГНИ Министерства финансов от 25.04.96 г. "О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими лицами" и ряд других нормативных правовых актов. Однако вышеуказанные нормативные акты не в полной мере охватывают и, соответственно, регулируют отношения, возникающие в процессе проведения проверок налогоплательщиков. В этой связи, разработчиками Налогового кодекса (далее - "Кодекс") принято решение объединить, систематизировать и усовершенствовать нормы указанных актов путем подробной регламентации проведения налоговых проверок в едином кодифицированном документе. В первую очередь необходимо отметить, что Кодекс вводит до этого не употреблявшееся на законодательном уровне понятие "налоговые проверки", под которыми понимаются осуществляемые органами налоговой службы проверки исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Еще одним нововведением Кодекса является закрепление на законодательном уровне классификации налоговых проверок на виды, к которым относятся документальные и рейдовые проверки. В свою очередь, документальные проверки подразделяются на подвиды: комплексные, тематические и встречные проверки. Комплексной проверкой является проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет. В отличие от комплексной проверки, тематическая проверка проводится в отношении отдельного вида налога или другого обязательного платежа в бюджет, например, НДС. Встречная же проверка означает проверку, проводимую в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Проще говоря, если при проведении проверки компания А утверждает, что закупила определенный товар по определенной цене у компании Б, налоговые органы вправе проверить такую компанию Б на предмет отражения ею в своем учете операции по продаже данного товара компании А по цене, указанной компанией А в своих документах. Что касается рейдовой проверки, то такая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; наличия лицензии и иных разрешительных документов; соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции; проведения хронометражных обследований. В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении какого-то конкретного предпринимателя, рейдовые проверки проводятся в отношении сразу нескольких хозяйствующих субъектов (например, проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов). Как и действующий Закон "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", Налоговый кодекс устанавливает периодичность проведения налоговых проверок. Закреплено, что комплексные налоговые проверки проводятся не чаще одного раза в год, а тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога. Вместе с тем, Кодекс устанавливает строго ограниченный перечень случаев, на которые вышеуказанная периодичность проведения проверок не распространяется, так, например, в случае, когда в интересах налогоплательщика у него проводится проверка его заявления о возврате сумм НДС. Кодексом устанавливается срок проведения налоговых проверок, который не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания. Налоговый кодекс содержит прогрессивное для налогоплательщиков положение о том, что в случае истечения срока проведения налоговой проверки, при отсутствии решения вышестоящего налогового органа о продлении сроков проверки, налогоплательщик вправе не допускать должностных лиц налогового органа, осуществляющих проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика. Кодекс подробно регламентирует сам процесс проведения налоговых проверок, участниками которых, согласно Кодексу, являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. Налоговые проверки проводятся органами налоговой службы на основании предписания, которое должно содержать все необходимые реквизиты, установленные Кодексом. Предписание должно быть подписано, заверено гербовой печатью налогового органа и зарегистрировано в специальном журнале. Для избежания возможных споров, связанных с нарушением сроков проведения проверок, легально определен момент начала проведения налоговой проверки, которым считается момент предъявления налогоплательщику предписания. Кроме того, в начале проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служебное удостоверение. Налогоплательщик обязан допустить для проведения обследования на территорию или в помещения, используемые для извлечения доходов либо объектов налогообложения, должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку. По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием необходимых сведений, предусмотренных Кодексом. Днем завершения налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки. В случае если по завершению налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка. Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налогового органа, проводившего налоговую проверку, и регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится и направляется налогоплательщику уведомление об имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом. В уведомлении должны содержаться также требование об уплате и сроки уплаты; сроки и место обжалования. В случае, если по завершению налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится. В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются камеральные проверки. Несмотря на то, что, как уже указывалось выше, Закон о налогах не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяли камеральные проверки, порядок проведения которых регулируется "Методическими указаниями по проведению проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет". В этой связи одной из новелл Налогового кодекса является "уход" от закрепления камеральной проверки как дополнительного вида налоговых проверок и определение камерального контроля в качестве отдельной формы налогового контроля. В соответствии с проектом Кодекса под камеральным контролем понимается контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов. Камеральный контроль осуществляется непосредственно по месту нахождения налогового органа. При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок. В заключение стоит отметить, что, являясь краеугольным камнем налогового администрирования и основной формой налогового контроля, налоговые проверки в большинстве случаев являют собой "точку отсчета" в отношениях налоговых органов и налогоплательщика. Именно по результатам налоговой проверки налоговые органы делают вывод об отсутствии нарушений в действиях налогоплательщика по исполнению им своего конституционного долга уплачивать налоги либо о наличии таких нарушений и применении соответствующих санкций за их допущение. В первом случае добросовестный налогоплательщик получает от государства в лице налоговых органов своеобразный карт-бланш и у фискалов появляется уже меньше оснований для будущих проверок данного хозяйствующего субъекта. Во втором случае, налоговая проверка является "судным днем" для недобросовестного плательщика и в будущем налоговики будут уже более пристально следить за исполнением данным налогоплательщиком своих налоговых обязательств. Насымбаев Е.К., начальник Управления Юридического департамента Министерства государственных доходов Республики Казахстан Журсунов Р.М., начальник отдела Юридического департамента Министерства государственных доходов Республики Казахстан
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |