| ||||||||||||||||||||
|
|
|
07.05.2001
Нормируемые вычеты из совокупного годового дохода.
Основные средства относятся к категории внеоборотных активов, представляющие собой средства труда со сроком эксплуатации более одного года. В налоговом учете основные средства включены в категорию фиксированных активов. К основным средствам относятся объекты, перемещение которых невозможно без нанесения ущерба их целостности и назначения, т.е. то, что классифицируется как недвижимость: здания, сооружения, земельные участки, многолетние насаждения или объекты прочно связанные с землей. В состав основных средств включаются также транспортные средства, оборудование, инвентарь. Основные средства, приобретаемые не для использования самим предприятием, а с целью вложения финансов на длительное время, являются финансовыми инвестициями и отражаются на соответствующем счете бухгалтерского учета. Основные средства в процессе производства подвергаются физическому и моральному износу. В связи с этим к основным средствам применяются нормы их амортизации, являющиеся стоимостным выражением износа. Для начисления амортизации предусмотрено несколько методов, которые должны определяться учетной политикой. Выбор метода предоставлен предприятиям, которые с учетом особенностей вида своей деятельности могут выбрать метод, оптимально действующий на финансовые результаты работы. Отдельные виды технологического оборудования подвержены быстрому моральному устареванию, в таких случаях возможно применение ускоренного метода начисления амортизации. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объектов основных средств, и прекращается, по выбывшим объектам, с первого числа, следующего за месяцем выбытия. Амортизация не начисляется в случае полной остановки объекта в связи с проведением реконструкции и в случае перевода основных средств на консервацию. Доход или убыток, полученный вследствие выбытия основных средств, исчисляется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью с учетом износа, а также расходов, связанных с реализацией или другим выбытием основных средств. Следует обращать внимание на правильное определение сумм переоценки, так как в случае неправомерного занижения стоимости средств занижается и налог на имущество, в то же время и завышение стоимости объектов влечет за собой и завышенную, в стоимостном выражении, норму амортизационных отчислений, а соответственно и искажения себестоимости продукции. Переоценка основных средств является методом приведения первоначальной стоимости зданий, сооружений, оборудования к текущей стоимости, соответствующей действующим ценам на определенную дату. Переоценка может осуществляться с применением индексов увеличения стоимости основных средств или проведением оценки экспертом-оценщиком недвижимости. В последнем случае применяется специальная методика определения реальной рыночной стоимости объекта основных средств с учетом различных факторов, влияющих на спрос и предложение рынка недвижимости. Как правило, переоценка осуществляется с применением коэффициентов или индексов увеличения стоимости основных средств, устанавливаемых уполномоченным органом. В данном случае налоговые обязательства у предприятий, владеющего основными средствами, не наступают. Рассматривая результаты переоценки основных средств, проводимой самостоятельно или с привлечением оценщиков, обнаруживается, что предприниматели не всегда правильно представляют себе последствия переоценки, превышающей установленные индексы увеличения стоимости основных средств. В большинстве своем переоценка основных средств осуществляется в целях определения стоимости вклада в уставный капитал, залогового имущества, реализуемых объектов. Встречается переоценка, проведенная с целью увеличения амортизационных отчислений, относимых на вычеты и уменьшающих налогооблагаемый доход. Последний мотив для переоценки основных средств не рассматривается, как не заслуживающий внимания. Рассмотрим особенности применения налогового законодательства к результатам переоценки. Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 года в налоговом законодательстве, в части амортизируемых активов, произошли значительные изменения, статья 20 "Фиксированные активы" Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" расширена и более подробно освещает особенности налогового учета не только основных средств, но и нематериальных активов. Теперь необходимо обратить внимание на статью 20-8 "Переоценка основных средств" Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", где акцентирована возможность проведения самостоятельной переоценки основных средств, при условии осуществления ее в бухгалтерском учете. Соответственно, индексы увеличения стоимости основных средств как в налоговом, так и бухгалтерском учете должны быть одинаковы. Известно, что амортизационные отчисления, исчисленные в пределах установленных налоговым законодательством ставок, налогоплательщики вправе учесть в вычетах или в уменьшении налогооблагаемого дохода. По прежним правилам налогообложения сумма переоценки сверх уровня инфляции учитывалась в составе совокупного годового дохода, а новая, переоцененная стоимость основных средств, амортизировалась с отнесением сумм износа на вычеты. Отчасти размер вычетов по амортизируемым активам влияет и на величину налогооблагаемого дохода, а соответственно, и на величину подоходного налога. Поэтому сейчас убытки, полученные налогоплательщиком в течение налогового года от отнесенных на вычеты амортизационных отчислений, исчисленных от стоимости переоцененных основных средств сверх индекса увеличения их стоимости, в целях налогообложения не учитываются. Убыток, полученный от применения ставок амортизации к переоцененному имуществу сверх установленного уровня, корректируется на сумму превышения фактических амортизационных отчислений над отчислениями, исчисленными со стоимости основных средств, с учетом индекса увеличения стоимости. Кроме того, убытки, полученные в результате амортизационных отчислений от стоимости переоцененных сверх установленного уровня основных средств, запрещается переносить на будущие периоды. Под нематериальными активами понимают объекты, не имеющие физической основы, но имеющие длительный срок пользования, стоимостную оценку и приносящих определенный доход. В понятие нематериальных активов включается право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, организационные расходы, программные продукты, так называемые "ноу-хау", "гудвилл" и прочие. Нематериальные активы используются длительное время, первоначальная стоимость равномерно переносится в виде амортизационных отчислений на себестоимость производимой продукции, оказания услуг и выполнения работ. Величина износа нематериальных активов устанавливается на усмотрение предприятия, но не выше норм, установленных налоговым законодательством. Норма износа определяется в зависимости от срока полезного использования нематериальных активов, который предприятие также устанавливает самостоятельно. Необходимо отметить различие в подходе к стоимости нематериальных активов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Так, согласно Инструкции об исчислении подоходного налога с юридических лиц к нематериальным активам относятся затраты предприятия на нематериальные объекты, используемые в течение периода более одного года. Другими словами, в целях налогообложения принимается сумма произведенных затрат как стоимость нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы могут числиться по стоимости, определенной собственником предприятия в зависимости от их полезности. Допустим, предприятие в установленном порядке приобрело право на осуществление какой-либо деятельности, подтвержденное лицензией. Соответственно, в целях налогообложения будет принята стоимость пошлины, возможно обучения специалистов, без специальных знаний которых проблематично получение лицензии, и другие аналогичные расходы. Нематериальные активы отражаются в учете как внеоборотные активы, начисление амортизации, переоценка, выбытие отражаются в порядке аналогичном учету основных средств. Наличие нематериальных активов на балансе предприятия должно подтверждаться соответствующими документами. Так, наличие произведений творческой деятельности, как объектов интеллектуальной собственности должно подтверждаться документом, где объект описан, изображен или другим способом зафиксирован на носителях информации. Кроме того, необходимо наличие документа, подтверждающего авторские права. Президент фирмы "Финаудит" Э. Нурсеитов
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |