Фактическое право на получение дохода в международных налоговых договорах Российской Федерации (В. Мачехин, С. Аракелов, Законодательство», № 9, 10, сентябрь, октябрь 2001 г.)

21.01.2002

Фактическое право на получение дохода в международных
налоговых договорах Российской Федерации

Фактическое право на получение дохода как термин налогового права встречается в текстах международных договоров об избежании двойного налогообложения доходов (далее - МНД). Правильное понимание этого термина актуально прежде всего для российских компаний, сталкивающихся в своей деятельности с проблемой удержания налогов на доход при выплате доходов иностранным компаниям, и для получателей таких доходов, являющихся резидентами*(1) в государствах, с которыми Российская Федерация имеет МНД.

Практическая ситуация

Рассмотрим ситуацию, когда российский заемщик заключает кредитный договор с банком, расположенным в Великобритании. Согласно ст.10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при выплате иностранному банку процентов, российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы по ставке 15%. Однако банк, являющийся резидентом Великобритании, освобождается от удержания налога на доходы в Российской Федерации в виде процентов на основании ст.11 Конвенции между Российской Федерацией и правительством Великобритании и Северной Ирландии "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" от 15 февраля 1994 г. (далее - Конвенция). В соответствии с п.4 ст.15 Конституции РФ и ст.7 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) положения международного договора Российской Федерации имеют приоритет в случае, если они устанавливают правила, отличные от правил, установленных внутренним законодательством. Однако для такого освобождения в Конвенции содержится условие: получатель дохода должен являться лицом, фактически имеющим право на проценты. В соответствии с п.2 ст.3 Конвенции любой термин, в ней не определенный, имеет то значение, которое придается ему законодательством государства, в котором применяется Конвенция, если из контекста не вытекает иное. Так как Конвенция не раскрывает понятия "лица, имеющего фактическое право на проценты", в отношении российского налога на доходы необходимо применить термин в значении, придаваемом ему российским законодательством о налогах.

Законодательство Российской Федерации