Налоги - заработная плата. Резиденты - нерезиденты (Дурановская Г.П., специалист по проблемам труда и заработной платы)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

10.09.2002

Налоги - заработная плата. Резиденты - нерезиденты
Общие положения

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

Для целей налогообложения Налоговый Кодекс Республики Казахстан предусматривает понятия физическое лицо и юридическое лицо:

- физическое лицо - гражданин Республики Казахстан, гражданин иностранного государства, лицо без гражданства;

- юридическое лицо - организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства (иностранное юридическое лицо). Компания, организация или другое корпоративное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц, независимо от того, обладают ли они статусом юридического лица иностранного государства и где они созданы (ст.4, 5, 8, 10 Налогового кодекса РК (далее - Кодекса).

1. Индивидуальный подоходный налог

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 Кодекса, являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты (ст.143 Кодекса).

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся (ст.146 Кодекса):

3) доход работника;

4) доход от разовых выплат;

5) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

6) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

7) стипендии;

8) доход по договорам накопительного страхования.

К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной выгоды (п.2 ст.149 Кодекса).

2. Резиденты и нерезиденты

Физические и юридические лица подразделяются на резидентов и нерезидентов.

В соответствии со статьей 176 Кодекса:

1. Резидентами Республики Казахстан признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан или в пункте 4 настоящей статьи.

2. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан для не менее ста восьмидесяти трех календарных дней в любой последовательном двенадцатимесячного периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Физическое лицо также признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах, определенное с применением к каждому налоговому периоду нижеуказанных коэффициентов, составляет не менее ста восьмидесяти трех календарных дней:

1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 - количество дней пребывания в предыдущем (втором) налоговом периоде.

Если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в Республике Казахстан менее тридцати календарных дней, то такое физическое лицо не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан.

Для целей настоящего пункта физическое лицо рассматривается как нерезидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Республике Казахстан, если лицо не станет резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Республике Казахстан.

3. Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.

4. Физическими лицами - резидентам, независимо от времени их проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, предусмотренных настоящей статьей, признаются физические лица, являющиеся гражданами Республики Казахстан, физические лица, подававшие заявления о приеме в гражданство Республики Казахстан или о разрешении постоянного проживания в Республике Казахстан без приема в гражданство Республики Казахстан:

- члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам Республики Казахстан, осуществляющих международные перевозки;

- военнослужащие и гражданский персонал военных баз воинских частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами Республики Казахстан;

- работающие на объектах, находящихся за пределами Республики Казахстан и являющихся собственностью Республики Казахстан или субъектов Республики Казахстан (в том числе на основе концессионных договоров;

- студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Республики Казахстан c целью обучения или прохождения практики, в течение всего периода обучения или практики;

- преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами РК с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ, в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ.

5. Резидентами Республики Казахстан признаются также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (фактические органы управления) которых находится в Республике Казахстан.

Местом эффективного управления (фактическим органом управления) признается место осуществления основного управления и принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.

6. Нерезидентами признаются физические, юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями настоящей статьи.

Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан отражены в статье 178 Кодекса.

Под выплатой дохода от юридических лиц - нерезидентов понимается передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг.

3. Социальный налог

1. Плательщиками социального налога являются (далее - налогоплательщики):

1) юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

2) индивидуальные предприниматели;

3) частные нотариусы, адвокаты.

2. По решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога (статья 315 Кодекса).

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 315, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса (а именно любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды), за исключением выплат, установленных в подпунктах 1), 3), 6), 8), 10), 11), 14)-17), 23), 25)-29), 31)-34) статьи 144 Кодекса и подпунктов 1, - 6, статьи 316 Кодекса.

4. Государственная пошлина

Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами (ст.493 Кодекса).

От уплаты государственной пошлины в судах освобождаются истцы по искам о взыскании сумм оплаты труда и другим требованиям, связанным с трудовой деятельностью (ст.501 Кодекса).

Из вышеизложенного следует понимать, что доходы, выплачиваемые работодателями в денежной форме, есть не что иное, как доходы, получаемые в виде оплаты труда и другие.

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся любые виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, гонораров, стипендий и др.

5. Трудовые отношения

Трудовые отношения на территории Республики Казахстан регулирует Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 г. № 493-1 "О труде в Республике Казахстан" (в дальнейшем ЗОТ РК).

Действие настоящего Закона распространяется на иностранцев и лиц без гражданства, осуществляющих трудовую деятельность в Республике Казахстан, если иное не предусмотрено Конституцией, законами и международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.

На работников организаций, расположенных на территории Республики Казахстан, учредителями или собственниками (полностью или частично) которых являются иностранные юридические и физические лица, распространяется законодательство о труде Республики Казахстан (ст.3 ЗОТ РК).

6. Заработная плата

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы (ст.71 ЗОТ РК).

Основные положения оплаты труда работников в соответствии с Законом РК "О труде в Республике Казахстан" определены "Методическими рекомендациями по вопросам оплаты труда работников", утвержденными приказом Министра труда и социальной защиты населения РК от 12.05.2000 г. № 111-П.

Индивидуальный трудовой договор в обязательном порядке должен содержать условия оплаты труда. При этом работодатель обязан оплачивать труд работников в соответствии с законодательством о труде, индивидуальном трудовым, коллективном договорами.

Заработная плата состоит из основной и дополнительной частей. Основная заработная плата, являющаяся постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты и надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам), премии и вознаграждения, прочие виды выплат.

Специалист по проблемам труда и заработной платы

Дурановская Г.П.

(Продолжение следует)