НДС при бартерных операциях и договорах мены (А. Дуйсебек, специалист компании «Азаматаудит»)

02.12.2002

НДС при бартерных операциях и договорах мены

Период, когда в нашей экономике широко практиковались товарообменные операции, прошел, однако и сегодня сделки такого рода встречаются. Данную тему хотелось бы раскрыть с учетом тех изменений в налоговом законодательстве, которые произошли в текущем году.

В первую очередь о тех нормативно-правовых актах, на которые Вам необходимо опираться в своей практике при использовании бартерных сделок. Договоры мены регулируются главой 26 "Мена" Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть), где дается определение договора мены и применение к данному типу договоров правила о договоре купли-продажи. Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по обмену, определяется пунктом 15 Казахстанских стандартов бухгалтерского учета (КСБУ) № 6 "Учет основных средств". Доход, определяемый по бартерным операциям, регулируется пунктом 13 КСБУ № 5 "Доход".

С введением Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" с 1 января 2002 года произошли определенные изменения в порядке определения размера облагаемого оборота при исчислении налога на добавленную стоимость для бартерных операций.

Во-первых, бартерная операция в отношении всех налогов рассматривается как реализация товаров (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением счет-фактуры (п.4 ст.65), которая является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключением случаев, предусмотренных п.8 ст.242. То есть будем принимать все бартерные операции как реализацию и использовать для исчисления налогов цены, указанные в счет-фактурах, которые являются обязательными для всех плательщиков НДС. Данный тип сделок оформляется договорами, накладными на отгрузку и обязательным оформлением счет-фактур.

Во-вторых, теперь согласно ст.217 п.1 размер облагаемого оборота по НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством страны по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. Следовательно, при реализации товаров по цене ниже цены приобретения отрицательная разница не будет рассматриваться как облагаемый оборот.

Давайте рассмотрим ряд примеров, где раскроем основные вопросы, возникающие при бартерных операциях.

Бартерные операции при соблюдении принципа эквивалентности

Предприятия А и В заключили договор бартера и осуществили встречные поставки равноценных товаров.

Бартерная сделка обмена равноценных товаров считается сделкой, не приносящей доход. Здесь облагаемым оборотом будут цены реализации обмениваемых товаров, которые будут равны между собой. При использовании данного типа сделок не возникает вопросов по определению облагаемого оборота.

Бартерные операции неравноценных товаров и услуг