| ||||||||||||||||||||
|
|
|
22.10.2004
Учет товарно-материальных запасов Учет товарно-материальных запасов (далее - ТМЗ) в АО "Казпочта" (далее - общество) ведется в соответствии с Международными стандартом финансовой отчетности 2 "Запасы" (далее - МСФО 2). Запасы общества включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся товары народного потребления, бланочная продукция, знаки почтовой оплаты, газетно-журнальная продукция и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Закупка материалов производится в обязательном порядке в соответствии с Правилами закупок субъектами естественных монополий материальных, финансовых ресурсов и услуг, затраты на которые учитываются при формировании тарифов (цен, ставок сборов) на оказываемые ими услуги, утвержденными приказом председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 6 июня 2003 года за № 149-ОД. Общество относится к субъектам естественных монополий и руководствуется правилами об особом порядке формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии, утвержденными приказом и.о. председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 30 июля 2003 года за № 185-ОД. Согласно требованиям данных правил расходы административного назначения включаются в цены (тарифы) в пределах расходов, принятых в действующих тарифах, с учетом индекса инфляции за период, предшествующий изменению цен (тарифов). Обычно на практике хозяйствующий субъект применяет один из методов определения себестоимости реализованных запасов и оценки ТМЗ на складах и на производстве. Обществу пришлось применить два метода: - метод специфической идентификации для учета продукции знаков почтовой оплаты, который предполагает расчет себестоимости единиц ТМЗ, обычно не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов; - метод ФИФО для учета прочих ТМЗ, который предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены. Бухгалтерский учет ТМЗ общества ведется в централизованном порядке. Централизованный учет товарно-материальных запасов дает следующие возможности: - контроль за остатками ТМЦ, ТНП на складах; - анализ их оборачиваемости; - препятствование затовариванию складов неликвидными ТМЗ и ТНП. Учет операций с ТМЗ в обществе осуществляется несколькими самостоятельными структурными подразделениями. Это отдел государственных закупок и логистики (далее - ОГЗ и Л), функциональные обязанности которого заключаются в формировании номенклатуры и объемов закупаемых товаров, осуществлении государственных закупок товаров. Поставка ТМЗ производится централизованно, через филиал общества "Почтаснаб" или через ответственные подразделения центрального аппарата, осуществляющие операции с ТМЗ, выполняющие функции фронт-офиса. Бухгалтерская служба осуществляет контроль за правильностью отражения совершенных операций с ТМЗ на уровне главной бухгалтерской книги. При осуществлении операций с ТМЗ фронт-офис обеспечивает разработку, заключение и оформление договоров на приобретение ТМЗ, своевременное и надлежащее выполнение обязательств по ним, получение от поставщиков первичных документов, их оформление, регистрацию, передачу в бэк-офис; формирование документа по оприходованию, перемещению и списанию ТМЗ; сохранность и проверку наличия ТМЗ на местах, их использование, хранение, инвентаризацию и выдачу (списание) со склада; рациональное использование ТМЗ. Бухгалтерия филиала общества (бэк-офис филиала) обеспечивает проверку первичных документов, представленных фронт-офисом филиала (наличие на договоре его номера и даты его заключения, наличие подписей сторон и реквизитов, наличие печатей сторон в договоре (контракте и на актах приема-передачи ТМЗ); соответствие предъявляемых документов на оплату требованиям, предусмотренным нормативными правовыми актами, регулирующими порядок оформления и применения счетов-фактур, а также спецификациям договоров. Функции бэк-офиса в центральном аппарате общества осуществляет бухгалтерия, где по каждому филиалу открываются и ведутся отдельные лицевые счета на балансовых счетах, по группам ТМЗ. В бэк-офисах филиалов общества учет ТМЗ ведется на внебалансовых счетах, где при поступлении товаров по каждому их виду и по каждому предмету заводится отдельная карточка учета движения ТМЗ и делается соответствующая запись в журнале учета ТМЗ. При оплате ТМЗ бухгалтер обязан проверить наличие данного договора в базе договоров. Данная база договоров сформирована в отдельной программе, разработанной сотрудниками Департамента информационных технологий и включающей обязательные реквизиты по договору, срок договора, наличие всех обязательных реквизитов. При предварительной оплате за приобретаемые ТМЗ бухгалтер на основании представленного распоряжения, подготовленного фронт-офисом в соответствии с требованиями, предусмотренными внутренними актами Общества, регулирующими порядок использования бюджета, на основании представленных клиентом счетов или счетов-фактур на сумму предоплаты подготавливает платежный документ на сумму предоплаты. Окончательная оплата за ТМЗ со счетов предоплаты производится при полной поставке ТМЗ на склад. Не позднее следующего рабочего дня после оплаты, бухгалтер делает отметку о произведенной оплате (предоплате и/или окончательной оплате) в журнале договоров. В случае несвоевременной поставки приобретаемых ТМЗ поставщиком оплата производится с учетом удержания начисленных штрафов и пени на основании расчета, прилагаемого к распоряжению на оплату, подготовленного фронт-офисом. Для осуществления контроля за правильностью отражения совершаемых операций с ТМЗ и идентичного отражения товаров был разработан перечень товарно-материальных запасов, и поэтому у бухгалтеров структурных подразделений не возникает вопросов по правильности отнесения по счетам. После получения информации об оплате в бэк-офисе филиала Общества стоимость оприходованных ТМЗ автоматически отражается в справке по приходу, карточке учета движения ТМЗ и в журнале учета ТМЗ, которые распечатываются при необходимости. Распределение ТМЗ со склада Центрального аппарата Общества производится на основании заявок, поступивших от структурных подразделений Общества в соответствии с заявкой филиала и утвержденным бюджетом. Материально-ответственное лицо вводит данные по списанию ТМЗ со склада в ведомости на списание израсходованных ТМЗ. К данной ведомости прилагаются первичные документы, обосновывающие использование ТМЗ, - акт выполненных работ по текущему ремонту и капитальному ремонту, акт установки и другие. В бэк-офисе Общества (филиала) стоимость выданных (списываемых) ТМЗ автоматически отражается в справке по расходу, в карточке учета движения ТМЗ, и осуществляются соответствующие записи в журнале учета ТМЗ, которые при необходимости распечатываются. При выдаче со склада в эксплуатацию или при использовании для капитального и/или текущего ремонта основных средств, ТМЗ относятся на соответствующие счета затрат рабочего плана счетов Общества. При этом в бэк-офисе Центрального аппарата Общества на соответствующих счетах выполняются бухгалтерские записи. ТМЗ длительного использования на основании требования на отпуск материалов относятся в подотчет материально-ответственных лиц и учитываются во фронт-офисе в карточках имущества переданного в эксплуатацию. Данные карточки открываются каждым материально-ответственным лицом за ТМЗ длительного использования, выданные в эксплуатацию. Ежемесячно не позднее 25 числа каждого месяца материально-ответственными лицами, в подотчете которых числятся ТМЗ, производится сверка фактического наличия ТМЗ с данными бухгалтерского учета, по результатам которой оформляется акт сверки ТМЗ. При централизации учета ТМЗ Обществом в разрезе областных филиалов достигнуты следующие результаты: контроль за остатками ТМЗ на складах; анализ их оборачиваемости; препятствование затовариванию складов неликвидными ТМЗ. К. Кашкынбаева, директор Департамента бухгалтерского учета и отчетности АО "Казпочта"
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |