Исчисление социального налога и обязательных социальных отчислений в 2005 году (И. Смурыгина)

Исчисление социального налога и обязательных социальных отчислений в 2005 году

С 01.01.2005 г. в налоговое законодательство были внесены изменения, касающиеся исчисления социального налога и обязательных социальных страховых взносов в Государственный фонд социального страхования (далее - Фонд). Эти изменения вызвали множество вопросов у бухгалтеров.

Ситуацию разъясняет главный налоговый инспектор отдела по разъяснению налогового законодательства НК по г. Алматы Ирина СМУРЫГИНА.

Кто являются плательщиками социального налога?

В соответствии с п. 1 ст. 315 Налогового кодекса плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона (эпизодическую деятельность и на рынках);

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица - резиденты Республики Казахстан (в т. ч. работающие на основе упрощенной декларации), если иное не установлено п. 2 ст. 315 Налогового кодекса;

4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства.

Что изменилось в порядке исчисления социального налога в текущем году?

На основании п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, исчисление социального налога производится посредством применения ставок, установленных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 317 Налогового кодекса, уменьшенных на размер социальных отчислений в Фонд, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, определенному в соответствии со ст. 316 Налогового кодекса, за налоговый год.

Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным Правилами «Исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога», утвержденными приказом председателя НК МФ РК от 01.12.2004 г. № 613 (приказ № 613) и в соответствии с письмом Министерства экономики и бюджетного планирования РК от 27.01.2005 г. № 11-1/1-и, направленного для использования и применения в работе письмом НК МФ РК от 27.01.2005 г. № НК-УМ-3-19/702.

В соответствии с п. 1-1 ст. 318 Налогового кодекса с 01.01.2005 г. индивидуальные предприниматели (работающие в общеустановленном режиме), за исключением применяющих специальные налоговые режимы (далее - СНР), кроме СНР для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты суммы социального налога, исчисленного посредством применения ставок, установленных п. 3 ст. 317 Налогового кодекса, уменьшенных на сумму социальных отчислений в Фонд, исчисленных в соответствии с Законом РК от 25.04.2003 г. № 405-11 «Об обязательном социальном страховании» (Закон), с изменениями, внесенными Законом РК от 13.12.2004 г. № 11-111, Правилами исчисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 (Правила), а также согласно письму Министерства экономики и бюджетного планирования РК от 27.01.2005 г.

На основании пунктов 3 и 5 ст. 317 Налогового кодекса следует, что индивидуальные предприниматели (работающие в общеустановленном режиме), за исключением применяющих СНР, кроме СНР для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех МРП за себя и двух МРП - за каждого работника.

Ставки социального налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса (по патенту и упрощенной декларации), установлены в статьях 374-377 Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков, работающих по упрощенной декларации

В соответствии с п. 1 ст. 376 Налогового кодекса для перехода на СНР на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса (юридические лица и индивидуальные предприниматели) представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, указанной в Приложении № 1 к приказу Министра государственных доходов РК от 16.11.2001 г. № 1554.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение СНР на основе упрощенной декларации.

Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после государственной регистрации юридического лица.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют заявление на применение СНР на основе упрощенной декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления деятельности.

На основании п. 8 ст. 377 Налогового кодекса уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде ИПН (КПН) и социального налога.

При этом ИПН (КПН) подлежит уплате в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере ½ от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Фонд, исчисленных также в соответствии с Законом и Правилами исчисления обязательных социальных отчислений.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту

На основании п. 4 ст. 374 Налогового кодекса для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида деятельности по форме 912.00 и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Для получения очередного патента заявление на получение патента по форме 912.00 представляется до истечения срока действия предыдущего патента.

Согласно п. 8 ст. 374 Налогового кодекса налогоплательщик, применяющий СНР на основе патента, расчеты по социальным отчислениям в Фонд и обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в налоговые органы не представляет.

В соответствии с п. 2 ст. 375 Налогового кодекса стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

- ИПН - в размере ½ части стоимости патента;

- социального налога - в размере ½ части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Фонд, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

С 01.01.2005 г. вступил в силу Закон РК «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон), принятый с целью создания дополнительной формы социальной защиты граждан при наступлении случая социального риска, таких как утрата трудоспособности, потеря кормильца и потеря работы. Расскажите об этом подробней.

Согласно ст. 1 Закона Фонд - это юридическое лицо, производящее сбор социальных отчислений и выплаты участникам системы обязательного социального страхования, в отношении которых наступил случай социального риска, указанного выше, включая членов семьи иждивенцев в случае потери кормильца - участника системы обязательного социального страхования.

Объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом для исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы. Самостоятельно занятое лицо (применительно к данному Закону) - это индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, обеспечивающий себя работой, приносящей ему доход.

Ставка социальных отчислений - фиксированный размер обязательных платежей в Фонд, выраженный в процентном отношении к величине объекта исчисления социальных отчислений;

На основании ст. ст. 4, 8 Закона обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:

1) на случай утраты трудоспособности;

2) на случай потери кормильца;

3) на случай потери работы.

Кто является плательщиком обязательных социальных отчислений?

Плательщиком социальных отчислений (плательщик) является работодатель или индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, обеспечивающий себя работой, приносящей ему доход, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Фонд в порядке, установленном Правилами исчисления обязательных социальных отчислений.

Кто подлежит обязательному социальному страхованию?

Обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, а также самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.

Каков порядок исчисления и сроки уплаты обязательных социальных отчислений в Фонд социального страхования?

В соответствии со ст. ст. 15 и 16 Закона исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РК, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.

Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, не должен быть менее размера минимальной заработной платы - 7 000 тенге и не более десятикратного размера минимальной заработной платы, т.е. не более 70 000 тенге (7 000 тенге х 10).

Порядок и сроки исчисления социальных отчислений устанавливаются Правилами исчисления социальных отчислений, где в соответствии с п. п. 6 - 8 для работодателя (в т. ч. индивидуального предпринимателя, или юридического лица), имеющего наемных работников, объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РК, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.

Таким образом, если в соответствии с пп. 6) п. 1 ст. 144 и п. 1 ст. 316 Налогового кодекса доходы, полученные указанной выше категорией работников, освобождаются от обложения ИПН и социальным налогом, то для исчисления социальных отчислений - нет.

Кроме того, к расходам юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, использующих труд наемных работников, относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также доход от разовых выплат (в части оплаты труда).

При этом ежемесячный доход работника, принимаемый для исчисления страховых отчислений, не должен превышать десятикратного размера минимальной заработной платы - 70 000 тенге и быть ниже размера минимальной заработной платы, установленного на 2005 г. в размере 7 000 тенге.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом в общеустановленном режиме, за исключением применяющих СНР в соответствии с налоговым законодательством РК, а также частных нотариусов и адвокатов, обеспечивающих себя работой, приносящей им доходы, объектом исчисления социальных отчислений за себя являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход для исчисления социальных отчислений также принимается в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы и не ниже размера минимальной заработной платы, т.е. не менее 7 000 тенге и не более 70 000 тенге.

Размер социальных отчислений в свою пользу составляет в 2005 г. 1,5% от объекта исчисления, т.е. не более 70 000 тенге и не менее 7 000 тенге.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений в свою пользу, приравнивается к размеру минимальной заработной платы, т.е. 7 000 тенге.

Таким образом, размер социальных отчислений для данной категории налогоплательщиков составляет в 2005 г. 1,5% от объекта исчисления, т.е. от 7 000 тенге.

При этом следует иметь в виду, что социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пп. 1), 3), 10), 11), 15-17), 23), 25), 26), 27), 29), 31-1), 34), 39) ст. 144 и пп. 4-6) п. 1 ст. 316 Налогового кодекса.

Если индивидуальные предприниматели, применяющие СНР, имеют работников, то размер социальных отчислений также составляет в 2005 г. 1,5% от объекта исчисления социальных отчислений, указанного выше, т. е. от всех доходов, выплачиваемых работодателем, включая доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, в том числе доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также доход от разовых выплат (в части оплаты труда).

Каков порядок уплаты обязательных социальных отчислений?

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий (далее - Центр) не позднее 15 числа, следующего за отчетным месяцем, путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.

Внесение плательщиками социальных отчислений в банк в наличной форме осуществляется в порядке, установленном законодательством РК.

Расчет по начисленным и перечисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования представляется плательщиком в налоговый орган, в котором он зарегистрирован, ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Как отражаются в отчетности обязательные социальные отчисления?

Сведения по социальным отчислениям отражаются в Расчете по индивидуальному подоходному налогу по форме 201.00 в разделе «Социальные отчисления». Форма расчета и порядок его представления утверждены приказом председателя Налогового комитета МФ РК от 06.12.2004 г. № 625.

Список участников системы социального страхования, за которых производятся социальные отчисления по каждому физическому лицу, должен содержать: социальный индивидуальный код (СИК); фамилию, имя, отчество; дату рождения; сумму социального отчисления; год и месяц, за который уплачиваются социальные отчисления.

Если фамилия, имя, отчество изменились, то также указываются прежняя фамилия, имя, отчество, заполненные физическим лицом в регистрационной карточке для присвоения СИК.

Применяются ли штрафные санкции при не перечислении или несвоевременном перечислении обязательных социальных отчислений?

Своевременно не перечисленные суммы социальных отчислений взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению плательщиком с начисленной пеней на счет Фонда в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК за каждый день просрочки (включая день оплаты в Фонд).

При образовании задолженности по социальным отчислениям налоговые органы направляют плательщику уведомление о представлении в течение пяти рабочих дней со дня направления уведомления в налоговый орган списков участников системы обязательного социального страхования.

При получении от плательщиков списков участников системы обязательного социального страхования налоговый орган выставляет инкассовые распоряжения на банковские счета плательщиков с указанием бенефициара - Фонда как конечного получателя и Центра - как банка-посредника.

Как проходит процедура возврата излишне уплаченных сумм социальных отчислений?

Возврат суммы социальных отчислений, излишне уплаченных плательщиком в Фонд, производится Фондом на основании заявления плательщика, если же суммы излишне перечислены по вине банка плательщика (дважды и более раз сняты со счета), то возврат производится на основании заявления банка плательщика.

Излишне уплаченные суммы социальных отчислений в связи с включением в доход участника отдельных видов выплат, не подлежащих налогообложению, самостоятельно корректируются плательщиком путем регулирования последующих уплат.

Возврату не подлежат суммы излишне уплаченных социальных отчислений, исчисленные за период, который был засчитан в стаж участия при назначении социальных выплат.

Полную информацию о порядке уплаты и перечисления социальных отчислений налогоплательщики найдут в упомянутых выше Правилах исчисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683, с изменениями, внесенными постановлением Правительства РК от 31.12.2004 г. № 1449.

Сообщаем реквизиты для зачисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования:

Перечисление обязательных социальных отчислений производится через банковский счет Государственного центра по выплате пенсий Министерства труда и социальной защиты населения РК, открытый в управлении платежных систем Национального банка г. Алматы, РГКП ИИК 368609110, БИК 190201125; РНН 600400073391

- КНП 012 - обязательные социальные отчисления;

- КНП 017 - пеня за несвоевременное перечисление обязательных социальных отчислений;

- КНП 026 - возврат Фондом обязательного социального страхования ошибочно зачисленных платежей;

- КНП 021 - возврат Государственным центром по выплате пенсий ошибочно зачисленных платежей.