| ||||||||||||||||||||
|
|
|
26.05.2005
НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
Галина Дорошева, аудитор, заместитель директора фирмы «Финаудит»
Импорт товара является одним из видов внешнеэкономической деятельности, при осуществлении которого импортер получает основной документ - таможенную декларацию. В соответствии со ст. 379 Таможенного кодекса РК (далее - ТК РК) грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) - это документ, подаваемый декларантом и содержащий сведения о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. ГТД может применяться при предварительном декларировании, а также в качестве временной или периодической таможенной декларации. Основные графы ГТД, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете предприятия-импортера, следующие: - графа 2 «Отправитель/экспортер» - наименование, адрес, страна местонахождения; - графа 12 «Общая таможенная стоимость» - полученная как сумма таможенной стоимости, заявленной в графе 45 основного листа ГТД и добавочных листов; - графа 20 «Условия поставки» - в первом подразделе графы указывается цифровой код условия поставки в соответствии с Инкотермс - 2000, далее - цифровой код срока оплаты и код применяемой формы расчета; - графа 22 «Валюта и общая фактурная стоимость» - указывается преобладающий код валюты цены договора и общая фактурная стоимость товаров, полученная как сумма стоимостей, указанная в графе 42 основного и добавочных листов; - графа 45 «Таможенная стоимость» - указывается в валюте таможенная стоимость товаров, декларируемых в графе 31, заявленной в графе 22, рассчитанная согласно методам определения таможенной стоимости товаров и заявленная в соответствии с порядком и условиями в установленных уполномоченным органом Республики Казахстан формах декларации таможенной стоимости; - графа 47 «Исчисление таможенных платежей и налогов» - в графе В «Подробности подсчета» указываются сведения о фактически уплаченных суммах по видам платежа и наименование валюты в национальной валюте, а также рыночный курс обмена иностранной валюты на день подачи ГТД. В первой колонке «Вид» указывается код платежа согласно классификатору таможенных платежей и налогов, например: 10 - таможенный сбор за таможенное оформление; 22 - таможенная пошлина за ввозимый товар; 34 - НДС, начисленный на товары, импортируемые на территорию РК; 36 - НДС, доначисленный в результате проведения независимой экспертизы таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РК; - во второй колонке графы «Основы начисления» указывается (1+N), где N - количество добавочных листов; - в третьей колонке графы «Ставка» указывается установленный размер ставки таможенного сбора за таможенное оформление; - в четвертой колонке графы «Сумма» указывается подлежащая уплате сумма платежа в национальной валюте РК, пересчитанная по рыночному курсу обмена валют, определяемому в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - в пятой колонке графы «СП» (способ платежа) указывается: «БН» - безналичный расчет; «КТ» - уплата сумм таможенных платежей наличными; «УН» - условное начисление таможенных платежей; «КБ» - наличный расчет через банк (квитанция банка); «ПК» - оплата с использованием платежной карточки; «ЗН» - зачет налога; «УР» - условное начисление налога, исходя из содержания таможенного режима; - графа 48 «Отсрочка платежей» - указывается окончательный срок уплаты таможенных пошлин и налогов при предоставлении отсрочки или рассрочки, состоит из шести арабских цифр; - графа 43, в которой указываются сведения о методе оценки и корректировки таможенной стоимости. В левом подразделе графы указывается номер метода определения таможенной стоимости. В правом подразделе графы проставляется: 0 - заявленная декларантом таможенная стоимость не корректировалась; 1 - произведена временная (условная) оценка товара; 2 - таможенная стоимость скорректирована. В случае корректировки таможенной стоимости (далее - КТС) после выпуска товаров измененные сведения в ГДТ не вносятся, а формы КТС являются неотъемлемой частью ГТД, подтверждают вновь принятые сведения; - графа Д «Таможенный контроль» - проставляется отметка о принятом решении по вопросу выпуска товаров в виде оттисков штампов «Выпуск разрешен» или «Выпуск запрещен» с указанием фамилии ответственного должностного лица таможенного органа, даты и заверяется подписью и личной печатью указанного лица. Разновидностью ГТД является периодическая и временная таможенные декларация. При регулярном перемещении через таможенную границу одних и тех же товаров одним и тем же лицом таможенный орган вправе разрешить подачу периодической таможенной декларации на все товары, перемещаемые через таможенную границу РК в течение определенного времени (ст. 388 ТК РК). Для таможенных целей как единая партия рассматриваются одни и те же товары, перемещаемые через один и тот же пункт пропуска и таможенное оформление которых производится в одном и том же таможенном органе в течение 30 календарных дней по одному внешнеторговому договору (контракту) независимо от количества отдельных поставок. Таможенные платежи и налоги уплачиваются до или в день регистрации периодической таможенной декларации. Не позднее 10 календарных дней после окончания периода поставки, в течение которых производилось перемещение товаров с применением процедуры периодического декларирования, представляется полная ГТД, заполненная с учетом фактического количества ввезенного или вывезенного товара. В случае ввоза товаров в объемах, отличных от объемов, заявленных в периодической таможенной декларации, полная ГТД заполняется с учетом фактического количества ввезенных товаров. При этом периодическая таможенная декларация на следующий период поставки заполняется с учетом таких изменений. В соответствии с Правилами таможенного оформления товаров с применением процедуры периодического декларирования по прибытии каждой партии в место доставки, товары и транспортные средства представляются, а транспортные и товаросопроводительные документы на них вручаются таможенному органу. При соответствии сведений, указанных в представленных декларантом документах и результатах досмотра, в транспортных и товаросопроводительных документах производится запись (проставляется штамп) «Выпуск разрешен. Периодическое декларирование». В случае ввоза товаров в количестве, превышающем количество, указанное в периодической таможенной декларации, по заявлению декларанта производится корректировка сведений о количестве ввезенных товаров с уплатой таможенных платежей и налогов. Корректировка сведений осуществляется в форме подачи периодической таможенной декларации с указанием сведений о товарах, ранее не заявленных в предыдущей периодической таможенной декларации. В ТК РК в ст. 388 установлены следующие сроки, определяющие дату совершения операции: 1. Тридцать дней - для определения регулярности поставки. 2. Срок периодического декларирования, определенный в разрешении на использование процедуры периодического декларирования (не указан). 3. Представление полной грузовой таможенной декларации в срок не позднее 10 календарных дней после окончания периода поставки, в котором происходило перемещение товара с применением процедуры периодического декларирования. При перемещении через таможенную границу Республики Казахстан товаров с использованием трубопроводного транспорта либо по линиям электропередачи, а также в иных случаях, определяемых уполномоченным органом по вопросам таможенного дела, допускается декларирование товаров посредством подачи временной таможенной декларации (ст. 387 ТК РК), в которой допускается заявление сведений исходя из намерений о перемещении ориентировочного количества товаров в течение определенного количества времени. Стоимость товара заявляется на основании договора (контракта) купли-продажи. Временная декларация представляется до начала планируемой поставки, таможенные платежи и налоги уплачиваются до или в день регистрации временной таможенной декларации. В срок не позднее 10 календарных дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта любого другого документа, используемого для определения цены и количества, но не более 90 дней с даты регистрации временной таможенной декларации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию. Доплата таможенных платежей и налогов или возврат излишне уплаченных таможенных пошлин и налогов согласно временной ГТД осуществляется при представлении полной ГТД в соответствии с ТК РК. Кроме того, следует рассмотреть таможенный режим временного ввоза товаров и транспортных средств, порядок применения которого рассмотрен в статьях 188-196 ТК РК. Срок временного ввоза товара определяется декларантом, но не может превышать 3 года с момента ввоза товаров на таможенную территорию РК. По мотивированному заявлению декларанта сроки временного ввоза могут быть продлены таможенным органом. Правительством РК определяется перечень временно ввозимых товаров, полностью освобождаемых от уплаты таможенных пошлин и налогов. В отношении товаров, не включенных в перечень, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, при котором за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на территории РК уплачивается 3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены в свободное обращение. Оплата таможенных платежей производится до начала соответствующего периода. В случае помещения временно ввезенных товаров под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения сумма таможенных пошлин и налогов, уплаченная ранее, засчитывается в сумму таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с изменением таможенного режима. При перемещении товаров под иные таможенные режимы суммы уплаченных таможенных платежей возврату не подлежат.
Рассмотрев положения ТК РК, перейдем к бухгалтерскому учету импортных операций, для чего вначале определимся с ценой импортируемых товаров. В соответствии с СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» в себестоимость товарно-материальных запасов включаются затраты на их приобретение (цена покупки), транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту расположения, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товара. В бухгалтерском учете при формировании себестоимости импортируемого товара выполняется корреспонденция счетов: * Д-т сч. 222 - К-т сч. 671 - на сумму задолженности перед поставщиком за импортируемый товар; * Д-т сч. 222 - К-т сч. 639 - начисленные платежи и сборы при таможенном оформлении; * Д-т сч. 222 - К-т сч. 671, 333 - прочие расходы, связанные с приобретением товара: хранение, транспортировка, оформление паспортов, сертификация и пр. расходы; * Д-т сч. 639, 671, 333 - К-т сч. 431, 441, 451 - оплата поставленных товаров, работ (услуг), таможенных платежей.
Пример 1. По импорту получен товар, таможенная стоимость которого совпадает со стоимостью по инвойсу поставщика и составляет 10 000 долл. США. Курс на дату таможенного оформления: 1 долл. США - 130,8 тенге. Начислены таможенные платежи и сборы, в тенге: - таможенное оформление - 26 160; - таможенная пошлина - 130 800; - НДС - 219 744. Таможенные платежи уплачивались представителем импортера путем внесения денежных средств в кассу таможенного органа. Курс 1 долл. США на дату выпуска в свободное обращение составил - 130,1 тенге. Корреспонденция счетов при получении авансового отчета и таможенной декларации - при этом в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» при оприходовании товара применяется курс иностранной валюты на дату таможенного оформления: Д-т сч. 222 - К-т сч. 671 - 1 301 000 тенге (10 000 х 130,1) - оприходован товар, полученный от поставщика по импорту; по авансовому отчету учены расходы по таможенному оформлению товара: Д-т сч. 639 - К-т сч. 333 - 156 960 тенге (26 160 + 130 800) - уплачены таможенное оформление и таможенная пошлина; Д-т сч. 633 - К-т сч. 333 - 219 744 тенге - уплачен НДС при таможенном оформлении; Д-т сч. 222 - К-т сч. 639 - 26 160 тенге - на стоимость товара отнесено таможенное оформление; Д-т сч. 222 - К-т сч. 639 - 130 800 тенге - на стоимость товара отнесена таможенная пошлина; Д-т сч. 671 - К-т сч. 441 - 200 000 тенге - оплачены услуги транспортной организации за доставку товара от пункта таможенного контроля до склада; Д-т сч. 222 - К-т сч. 671 - 173 913 тенге - на стоимость товара отнесены транспортные расходы; Д-т сч. 331 - К-т сч. 671 - 26 087 тенге - принят НДС в зачет по транспортным расходам.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 235 Налогового кодекса РК (далее - Налоговый кодекс) суммой НДС, относимого в зачет, является сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима. В декларации по НДС за отчетный период, в случае если налогоплательщик-импортер применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет, импорт товара отражается в строке 300.00.012 по графе А «Сумма оборота по приобретению без НДС» - 1 464 960 (1 308 000 + 26 160 + 130 800, ст. 220 Налогового кодекса); графа В «Сумма НДС» - 219 744 (1 464 960х15/100). Обращаем внимание, что при определении суммы таможенных платежей применяется курс иностранной валюты на дату таможенного оформления, а при оприходовании товара - его таможенная стоимость пересчитывается на дату выпуска в свободное обращение. НДС, уплаченный по транспортным расходам, отражается в приложении № 5 (пропорциональный метод) по строке 300.05.004 или приложении № 6 (раздельный метод) по строкам 300.06.004 или 300.06.014, 300.06.024.
Пример 2. Компания импортировала товар. При этом в соответствии с контрактом в стоимость поставляемого товара включалась стоимость доставки до ввоза на таможенную территорию РК. Стоимость товара по инвойсу - 130 000 RUR, при таможенном оформлении таможенная стоимость была установлена в сумме 150 000 RUR. Таможенному органу предоставлено право, в соответствии со ст. 308 ТК РК, при таможенном оформлении товара контролировать правильность фактурной стоимости товара и при выявлении не соответствия устанавливать таможенную стоимость товара экспертным путем, методами, установленными ТК РК. При экспертной оценке товара, его таможенная стоимость может существенно отличаться от фактурной стоимости, при этом НДС в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса рассчитывается от таможенной стоимости товара. Например, фактурная стоимость товара - 130 000 EUR, таможенная стоимость -150 000 EUR. Рыночный курс российского рубля на дату таможенного оформления - 4,83 тенге. Таможенная стоимость товара с переводом в тенге составляет 724 500 тенге, таможенное оформление - 1 904, облагаемый импорт - 726 404 (724 500 + 1 904), начисленный НДС - 116 225 (гр. 47 ГТД, раздел В «Подробности подсчета»). В декларации по НДС за отчетный период, НДС, уплаченный при таможенном оформлении товара, отражается в строке 300.00.012, где указывается при пропорциональном методе отнесения НДС в зачет сумма оборота по приобретению без НДС - 726 404 тенге и НДС, оплаченный по таможенной декларации - 116 225. При раздельном методе отнесения НДС в зачет заполняются строки 300.06.032 - 300.06.034 с итогом по строке 300.06.035, который переносится в строку 300.00.012 декларации по НДС. В бухгалтерском учете НДС, уплаченный при таможенном оформлении, отражается корреспонденцией счетов: Д-т сч. 633 - К-т сч. 441, 333 - 116 225 тенге, НДС, уплаченный при таможенном оформлении. Таможенная стоимость, определенная экспертным путем, отразится только один раз в декларации по НДС за отчетный период и больше нигде в бухгалтерском или налоговом учетах она фигурировать не будет. Поскольку оприходование товара в бухгалтерском учете выполняется по схеме, изложенной выше по стоимости, определенной в соответствии с СБУ 7 по курсу на дату выпуска в свободное обращение.
ПРИМЕР 3. Завезено оборудование в режиме временного ввоза на 3 месяца, оплачен НДС за 3 месяца в сумме 1 230 000 тенге. В соответствии со ст. 191 ТК РК при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов за каждый месяц нахождения товаров на территории РК уплачивается 3% от таможенной стоимости товаров на дату регистрации таможенной декларации. При перемещении товаров под иные таможенные режимы, суммы таможенных пошлин и налогов, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов, возврату не подлежат. В свою очередь Налоговым кодексом в пп. 2) п. 2 ст. 235 определено, что сумма НДС, относимого в зачет является сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством РК и уплаченная в установленном порядке в бюджет РК, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима. Исходя из вышеизложенного НДС, уплаченный при таможенном оформлении временного ввоза, относится в зачет. В декларации по НДС за отчетный период НДС, уплаченный при таможенном оформлении товара, отражается в строке 300.00.012, где указывается при пропорциональном методе отнесения НДС в зачет сумма оборота по приобретению без НДС - 7 687 500 тенге и НДС, оплаченный по таможенной декларации - 1 230 000. При раздельном методе отнесения НДС в зачет заполняются строки 300.06.032 - 300.06.034, с итогом по строке 300.06.035, оборот - 7 687 500 тенге, НДС - 1 230 000. В бухгалтерском учете выполняется следующая корреспонденция счетов: Д-т сч. 633 - К-т сч. 441 - сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении.
Пример 4. По импорту получено оборудование, включенное в перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса. Таможенная стоимость оборудования - 800 000 тенге. Условное начисление НДС -128 000 тенге. В соответствии с положениями ст. 250 Налогового кодекса плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащего уплате по импорту (условно начисленного). Обязательство заполняется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным государственным органом. На основании обязательства выпуск товара в свободное обращение осуществляется без уплаты НДС при условии оплаты в установленном порядке таможенных платежей и акциза по подакцизным товарам. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС как начисленная сумма налога с одновременным отнесением ее в зачет в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса. Сведения об условно начисленном НДС, в начале отражаем в дополнительной форме к строке 300.09.001, где указывается регистрационный номер ГТД, облагаемый импорт - 800 000 тенге, сумма НДС - 128 000 тенге. Указанные данные переносим в приложение № 9 по строке 300.09.001, а затем сумма НДС указывается по строке 300.00.009 и повторяется с суммой оборота по строке 300.00.015. Обращаем внимание, что при применении раздельного метода отнесения НДС в зачет, сведения по условному начислению НДС в части зачета отражаются в приложении № 6 в разделе «Импорт товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета». В бухгалтерском учете операция по условному начислению НДС отражается корреспонденцией счетов: Д-т сч. 633 - К-т сч. 331 - 128 000 тенге, НДС по методу зачета.
Пример 5. Предприятие импортирует сырье на сумму 25 000 долл. США. Сырье предназначено для промышленной переработки. Дата поступления товара - 30 марта. В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса при импорте товаров, предназначенных для промышленной переработки, производится изменение срока уплаты НДС. В свете настоящей статьи под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из нижеперечисленных условий: 1) полученный после промышленной переработки продукт (товар) имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков; 2) в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда. Изменение срока уплаты НДС в соответствии с настоящей статьей производится без начисления пени на срок не более чем 3 месяца со дня принятия ГТД таможенным органом. Изменение срока уплаты НДС в соответствии с настоящей статьей производится на основании следующих документов: - заявления по форме, установленной уполномоченным органом; - копия договора (контракта) на поставку товаров. Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика НДС. Плательщикам НДС, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой НДС по измененным срокам, действующее в течение календарного года. Разрешение, предусмотренное настоящим пунктом, является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты НДС не более чем на 3 месяца с даты принятия ГТД таможенным органом. Для получения разрешения в уполномоченный государственный орган представляются документы, указанные в п. 4 ст. 249, а также заключение налогового органа по месту регистрации плательщика НДС о наличии у него производственных мощностей и помещений. Решение об изменении срока уплаты НДС на импортируемые товары, указанные в п. 1 ст. 249, принимаются налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня получения от налогоплательщика НДС заявления и подтверждающих документов, установленных настоящей статьей. Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с настоящей статьей, в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по НДС по реализованным товарам (работам, услугам). На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода. В случае реализации товаров без промышленной переработки НДС исчисляется в соответствии со ст. 244 Налогового кодекса с начислением пени в установленном порядке. В соответствии с вышеприведенным примером, при поступлении товара 30 марта предоставляется отсрочка платежа по НДС в сумме 487 900 тенге, которая погашается в следующем порядке: в декларации по НДС за март - начисленный НДС к уплате составлял 150 000 тенге, в апреле - 180 000, мае - 110 000 . Предприятию в срок до 30 мая следует уплатить 47 900 тенге (487 900 - 150 000 - 180 000 - 110 000). НДС, уплачиваемый методом взаимозачета, отражается в приложении № 7 к декларации по НДС. Пример заполнения приложения приведем на основании данных за май. В Дополнительной форме к строке 300.07.001 приложения № 7 в графах В и С указывается справочный номер таможенной декларации и сумма НДС согласно ГДТ - 487 900 тенге. В графе D - срок платежа - 30.05.2005 г. В графе Е - погашен НДС в отчетном налоговом периоде - 110 000 тенге. В графе F - погашен НДС в предыдущие налоговые периоды - 290 000 тенге. В графе G - сумма НДС, непогашенная взаимозачетом в течение 3-х месячного периода - 47 900 тенге. В графе I - уплачено НДС в отчетном налоговом периоде - 47 900 тенге. Данные Дополнительной формы переносятся в строку 300.07.001, а затем итоговые данные строки 300.07.003Е переносятся в строку 300.00.018 (при использовании пропорционального метода отнесения НДС в зачет) или в строку 300.06.040А, 300.06.041, 300.06.042А при использовании раздельного метода.
Пример 6. При таможенном оформлении импортируемого товара, было установлено, что его часть была испорчена в процессе транспортировки, с полной утратой товарных качеств. Товар был застрахован. При импорте товара в процессе предварительных таможенных процедур при пересечении таможенной границы РК и при помещении товара в места временного хранения (далее - СВХ) оформляется краткая декларация (главы 10, 13 ТК РК). Получатель товара, в соответствии со ст. 118 ТК РК не несет ответственность, когда условия и требования таможенного режима не соблюдены по причине того, что товары, находящиеся под таможенным контролем до их выпуска в свободное обращение, безвозвратно утеряны, повреждены или уничтожены, а также когда количество или состояние товара изменилось вследствие естественного износа или естественной убыли товаров при нормальных условиях перевозки, транспортировки, хранения и использования (эксплуатации). Обязанность подтверждения обстоятельств, повлекших безвозвратную утерю, повреждение или уничтожение товаров, изменение их количества и состояния возлагается на представителей Торгово-промышленной палаты РК. На основании акта, выданного Торгово-промышленной палатой РК, товары, не пригодные к использованию, помещаются под таможенный режим уничтожения товаров. Уничтожение товаров производится под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования (ст. 220 ТК РК). Часть импортируемого товара, полученного не поврежденным, проходит таможенное оформление в режиме выпуска товаров для свободного обращения, с уплатой таможенных платежей и налогов. Таможенная стоимость импортируемого товара, выпускаемая в таможенном режиме свободного обращения, определяется по стоимости инвойса за минусом стоимости товара, помещенного под режим уничтожения. В бухгалтерском учете оприходование импортного товара производится в общеустановленном порядке, а стоимость уничтоженного товара отражается корреспонденцией счетов: Д-т сч. 334 - К-т сч. 671 - на стоимость испорченных товаров. В дальнейшем, в случае если товар был застрахован, и страховая компания согласилась погасить возникшие потери: Д-т сч. 441 - К-т сч. 687 - поступление денежных средств от страховой компании; Д-т сч. 687 - К-т сч. 862 - возмещение убытков по договору страхования; Д-т сч. 821.1 - К-т сч. 334 - стоимость испорченных товаров отнесена на расходы не идущие на вычет в налоговых целях. В декларации по НДС за отчетный период в строке 300.00.012 указывается сумма оборота по товару, выпущенному в свободное обращение и НДС, фактически уплаченный в бюджет. Стоимость испорченного товара в декларации по НДС не отражается.
Пример 7. Та же ситуация, но таможенное оформление товара было произведено в установленном порядке, а факт порчи товара был выявлен уже на складе импортера. В этом случае производится оприходование товара в общеустановленном порядке типовой корреспонденцией счетов, а стоимость испорченных товаров списывается корреспонденцией счетов: Д-т сч. 334 - К-т сч. 222 - на стоимость испорченных товаров (по стоимости, указанной в инвойсе, без прочих накладных расходов). В результате переговоров с поставщиком в соответствии с договором поставщик может признать себя виновным в поставке некачественного товара, тогда на стоимость невыполненной поставки уменьшается задолженность перед поставщиком: Д-т сч. 671 - К-т сч. 334 - уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму поставленных товаров, не соответствующих условиям договора. В декларации по НДС в строке 300.00.012 указываются данные по таможенной декларации. На сумму испорченного товара, в соответствии со ст. 237 Налогового кодекса, выполняется корректировка сумм НДС, относимого в зачет. Для этого в строке 300.08.001 указывается за минусом НДС, приходящегося на стоимость испорченного товара. Сумма НДС определяется умножением суммы НДС, уплаченного при таможенном оформлении, на удельный вес стоимости испорченного товара в общей таможенной стоимости. Например, таможенная стоимость товара - 2 500 000 тенге, НДС, уплаченный при таможенном оформлении, - 420 000, стоимость испорченного товара - 50 000. Сумма корректировки зачетного НДС: 8 400 (50 000 / 2 500 000 х 420 000). Данные строки 300.08.001 переносятся в строку 300.00.017 декларации по НДС.
Пример 8. По импорту получен товар на сумму 150 000 долл. США. В таможенную стоимость товара входили транспортные расходы до таможенной границы РК. По территории РК перевозка осуществлялась транспортной организацией-резидентом РК, выставившей счет-фактуру на сумму 200 000 тенге, кроме того НДС - 30 000. Курс долл. США на дату таможенного оформления 130 тенге, на дату выпуска в свободное обращение 130,1. При таможенном оформлении были уплачены: за таможенное оформление - 39 000 тенге, таможенная пошлина - 300 000, НДС - 2 960 850. * Д-т сч. 222 - К-т сч. 671 -19 515 000 тенге (150 000 х 130,1) - оприходован товар, полученный от поставщика по импорту; * Д-т сч. 639 - К-т сч. 441 - 339 000 тенге (39 000 + 300 000) - уплачены таможенное оформление и таможенная пошлина; * Д-т сч. 633 - К-т сч. 441 - 2 960 850 тенге - уплачен НДС при таможенном оформлении; * Д-т сч. 222 - К-т сч. 639 - 39 000 тенге - на стоимость товара отнесено таможенное оформление; * Д-т сч. 222 - К-т сч. 639 - 300 000 тенге - на стоимость товара отнесена таможенная пошлина; * Д-т сч. 671 - К-т сч. 441 - 230 000 тенге - оплачены услуги транспортной организации за доставку товара; * Д-т сч. 222 - К-т сч. 671 - 200 000 тенге - на стоимость товара отнесены транспортные расходы; * Д-т сч. 331 - К-т сч. 671 - 30 000 тенге - принят НДС в зачет по транспортным расходам.
Порядок отражения НДС был рассмотрен выше. Рассмотрим порядок отражения расходов по приобретению импортного товара в декларации по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН). В соответствии с Правилами составления Декларации по КПН в приложении № 12 должны быть отражены стоимость товаров на начало и конец отчетного периода, которые заполняются на основании данных бухгалтерского баланса, а также стоимость поступивших товаров. Поскольку стоимость товара складывается в соответствии с СБУ 7 из сумм расходов, понесенных на их приобретение, то в остатках товара отражаются комплексные расходы на приобретение товара. Заполняя строку 100.12.003В, стоимость приобретенных товаров указываем стоимость поставленных товаров по сумме инвойса, т.е. фактической задолженности перед поставщиком за поставленный товар, также если в стоимость включалась поставка до таможенной границы РК. Транспортные расходы указываются в строке - 100.12.003Н, а уплаченные таможенные платежи по строке 100.12.003S. Предположим, что никаких других расходов не было, а товара осталось на сумму 2 000 000 тенге, то, указывая в приобретении - 20 054 000 тенге (19 515 000 + 339 000 + 200 000), сумма расходов составит - 18 054 000 тенге, как разница между стоимостью приобретения и суммой товара на конец отчетного периода, что соответствует Д-т сч. 801 в бухгалтерском учете. Следовательно, при расчете расходов по реализованным товарам не были нарушены положения п. 4 ст. 92 Налогового кодекса, в которых определено, что в случае если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |