Порядок отнесения на вычеты сумм вознаграждений по кредитам (Камшат ЖАНБЫРШИЕВА, главный налоговый инспектор отдела налоговых аппеляций НК по г. Алматы) (утратил силу)

26.05.2005

Порядок отнесения на вычеты сумм вознаграждений по кредитам

Камшат ЖАНБЫРШИЕВА,

главный налоговый инспектор отдела налоговых

аппеляций НК по г. Алматы

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса вознаграждение по полученным кредитам (займам), в т. ч. в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства, являются вычетами по вознаграждению.

Кроме того, согласно пп. 2 ст. 104 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера.

Следовательно, вознаграждения по кредитам, полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства, включаются в стоимость строящегося объекта и в дальнейшем при признании в налоговом учете такого объекта в качестве фиксированного актива, данные расходы (вознаграждение по кредиту) будут отнесены на вычеты посредством исчисления амортизации в соответствии с положениями ст. 109 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 94 Налогового кодекса вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период,

плюс

сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

Для целей п. 2 данной статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

Схему ограничения вычетов можно проследить по следующей формуле:

%п = %р + СК / ЗК х Кд х %н,

где %п - предельная сумма вознаграждения;

%р - сумма вознаграждения, выплачиваемая резиденту;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала (средняя арифметическая сумма собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода);

ЗК - среднегодовая сумма обязательств (средняя арифметическая максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода);

Кд - предельный коэффициент;

%н - сумма вознаграждения, выплачиваемая нерезиденту.

Таким образом, вышеуказанное ограничение применяется только по вознаграждениям, выплачиваемым нерезидентам. При этом суммы вознаграждений, выплачиваемые резидентам, подлежат отнесению на вычеты в полном объеме.