|
|
|
Источник: Прочие
19.08.2005 Ответы Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан на вопросы налогоплательщиков
23-24 июня т.г. в Налоговом комитете Министерства финансов РК проводились Дни открытых дверей для налогоплательщиков всех форм собственности. В ходе проведения данного мероприятия в течение двух дней работниками Налогового комитета было принято большое количество организаций с различными формами собственности, осуществляющих деятельность в разных секторах экономики и осуществляющих расчеты с бюджетом в различных налоговых режимах. На встрече налогоплательщиками было задано множество вопросов, в т.ч. по правильности исчисления и уплаты таких налогов, как корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, социальный налог. На все поставленные вопросы налогоплательщиков специалистами Налогового комитета Министерства финансов РК были даны исчерпывающие ответы. Рассмотрим некоторые вопросы, заданные налогоплательщиками, и ответы на эти вопросы.
Вопрос 1: Налогоплательщик выписал счет-фактуру на предполагаемый к отгрузке товар 27 мая т.г. При этом фактически товар был отгружен в адрес покупателя 2 июня т.г. В каком налоговом периоде налогоплательщик-поставщик должен отразить в декларации по НДС реализацию указанного товара и сумму начисленного НДС: в мае, когда был выписан счет-фактура, или в июне, когда товар был фактически отгружен покупателю по выписанному ранее счету-фактуре? Налоговый период по НДС у поставщика товара установлен месяц. - Согласно п. 4 ст. 242 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами. То есть поставщик вправе выписать счет-фактуру датой раньше, чем фактически осуществляется отгрузка товара, что и происходит в рассматриваемом примере. Согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота: 1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Согласно п. 1 ст. 216 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара. В случае, если отгрузка товара не осуществляется, то датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю. Таким образом, учитывая то, что в рассматриваемом примере товар был фактически отгружен в июне, оборот по реализации по такому товару и, соответственно, сумма начисленного НДС по реализации такого товара отражаются в декларации по НДС поставщика в июне, несмотря на то, что счет-фактура был выписан поставщиком в мае.
Вопрос 2: Налогоплательщик приобретает с НДС рекламные материалы (плакаты, постеры, настенные календари, макеты и т.п.), содержащие информацию о товаре и производителе товара. Данные рекламные материалы размещаются налогоплательщиком в торговых точках, реализующих продукцию налогоплательщика, с целью информирования потребителя и стимулирования сбыта. Надо ли рассматривать данное размещение как реализацию товара и облагать НДС? Можно ли относить в зачет НДС, уплаченный при приобретении указанных рекламных материалов? - Согласно ст. 206 Налогового кодекса объектом обложения НДС является в том числе облагаемый оборот. В соответствии со ст. 212 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым кодексом и местом реализации которого не является Республика Казахстан. При этом пп. 26) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса определено, что реализация - это отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. В случае размещения рекламных материалов (плакатов, постеров, настенных календарей, макетов и т.п.), содержащих информацию о товаре и производителе, непосредственно в торговых точках, реализующих продукцию налогоплательщика, с целью информирования потребителя и стимулирования сбыта реализация товаров (работ, услуг) не осуществляется, следовательно, объекта обложения НДС не возникает. Вместе с тем согласно п. 1 ст. 235 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. Поскольку приобретение рекламных материалов (плакатов, постеров, настенных календарей, макетов и т.п.), содержащих информацию о товаре и производителе, производится в целях облагаемого оборота, следовательно, в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса НДС, уплаченный при приобретении указанных рекламных материалов, подлежит отнесению в зачет.
Вопрос 3: Нерезидент предоставляет пользователям Республики Казахстан доступ к стандартным информационным базам. Возникает ли обязательство по уплате НДС за нерезидента в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса у пользователя как за услуги по обработке информации или данные услуги как информационные не являются объектом обложения НДС? - Предоставление пользователям доступа к стандартным информационным базам является информационной услугой. В соответствии с пп. 32-1) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса услуги по обработке информации - услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации. Учитывая изложенное, информационные услуги не рассматриваются как услуги по обработке информации. В рассматриваемом случае нерезидент предоставляет информацию после ее сбора, подготовки и обработки, т.е. готового продукта обработки информации. Пунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса установлено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с пп. 5) п. 2 ст. 215 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги), в случае работ, услуг, не предусмотренных пп. 1) - 4) указанного пункта. Поскольку информационные услуги не предусмотрены в пп. 1) - 4) указанного пункта, местом реализации данных услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказывающего услуги). Таким образом, в случае реализации нерезидентом информационных услуг, которые не включают обработку, сбор, обобщение и систематизацию информации для клиента, местом реализации данных услуг не признается Республика Казахстан. Следовательно, данные информационные услуги, полученные налогоплательщиком РК от нерезидента, не являются объектом обложения НДС у налогоплательщика РК.
Вопрос 4: Торговая организация заключает договоры поручения с физическими лицами на оказание услуг по реализации товаров. Является ли реализация товаров по договору поручения оборотом по реализации поверенного в том случае, если доверителем является индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС? - Пунктом 1 ст. 214 Налогового кодекса установлено, что отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации поверенного. Кроме того, согласно ст. 846 Гражданского кодекса РК по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. Таким образом, реализация товаров по договору поручения является оборотом по реализации доверителя. Учитывая то, что доверитель в рассматриваемой ситуации не является плательщиком НДС, т.к. его обороты по реализации не превышают 12 000 МРП, следовательно, по такой реализации у него не возникает обязанность начислять НДС. Однако необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 208 Налогового кодекса лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер облагаемого оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, составляющий 12-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода. Таким образом, индивидуальный предприниматель, у которого оборот по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный ст. 208 Налогового кодекса, обязан встать на учет по НДС. На основании изложенного в случае постановки на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДС стоимость реализованных товаров по договору поручения является оборотом по реализации индивидуального предпринимателя - доверителя.
Вопрос 5: В соответствии с решениями Правительства РК в настоящее время осуществляется субсидирование стоимости услуг по подаче воды сельскохозяйственным товаропроизводителям за счет и в пределах средств, предусмотренных законом о республиканском бюджете на соответствующий год. Прошу разъяснить, уменьшают ли данные субсидии налогооблагаемый доход предприятия, поставляющего воду? Какую сумму следует признавать доходом данного предприятия? Правильно ли предприятие исчисляет НДС на весь объем отпущенной воды, учитывая, что часть стоимости этой воды субсидируется бюджетом? Как относится в зачет налог на добавленную стоимость у потребителя данной воды? - Постановлением Правительства РК от 29.01.2004 г. № 99 утверждены Правила субсидирования стоимости услуг по подаче воды сельскохозяйственным товаропроизводителям (далее - Правила), которые определяют порядок и условия государственного субсидирования стоимости услуг по подаче воды сельскохозяйственным товаропроизводителям за счет и в пределах средств, предусмотренных законом о республиканском бюджете на соответствующий год. Пунктом 4 Правил установлено, что размер выделяемых субсидий на 1 кубометр поданной воды определяется Министерством сельского хозяйства РК (далее - МСХ РК) дифференцированно, с учетом региональных условий в процентном соотношении от тарифов за услуги по подаче воды, утвержденных уполномоченным государственным органом, осуществляющим контроль и регулирование деятельности в сфере естественной монополии. Приказом Министра сельского хозяйства РК от 25.01.2005 г. № 83 «Об установлении размеров выделяемых субсидий на 1 (один) кубометр поданной воды сельскохозяйственным товаропроизводителям на 2005 год» на 2005 г. установлен размер выделяемых субсидий на 1 кубометр поданной воды сельскохозяйственным товаропроизводителям в размере 40% от тарифов за услуги по подаче воды, утвержденных уполномоченным государственным органом, осуществляющим контроль и регулирование деятельности в сфере естественной монополии. Таким образом, получателем реализуемой воды является сельхозтоваропроизводитель, который оплачивает 60% от ее стоимости. При этом на 40% от стоимости воды МСХ РК предоставляются субсидии для сельхозтоваропроизводителей. По налогу на добавленную стоимость В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС, если иное не предусмотрено указанной статьей и законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. Согласно п. 2 ст. 242 Налогового кодекса плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС. Исходя из изложенного, плательщик НДС, осуществляющий реализацию воды, обязан выставить сельхозтоваропроизводителю, являющемуся получателем указанной воды, счет-фактуру с НДС на полную стоимость воды, т.е. на 100% стоимости, независимо от того, что 40% стоимости воды оплачивается МСХ РК за счет субсидий из государственного бюджета. В соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 235 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС в соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса. Следовательно, сельхозтоваропроизводитель, являющийся плательщиком НДС, при получении счетов-фактур с НДС на полную стоимость реализуемой воды, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученную воду в порядке, установленном ст. 235 Налогового кодекса. По корпоративному подоходному налогу В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. При этом согласно пп. 1) п. 2 ст. 81 Налогового кодекса доход от реализации товаров (работ, услуг) включается в совокупный годовой доход налогоплательщика. Пунктом 1 ст. 81 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением НДС и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. Таким образом, стоимость реализованной сельхозтоваропроизводителю воды включается в совокупный годовой доход налогоплательщика-продавца независимо от источника оплаты. Согласно пп. 2) п. 2 ст. 90 Налогового кодекса в качестве дохода не рассматриваются субсидии, полученные из средств государственного бюджета. Следовательно, субсидии из государственного бюджета, выделяемые сельхозтоваропроизводителям в размере 40% стоимости воды, в целях налогообложения не признаются в качестве дохода и не включаются в совокупный годовой доход сельхозтоваропроизводителей. Пунктом 1 ст. 92 Налогового кодекса установлено, что расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, при определении налогооблагаемого дохода сельхозтоваропроизводителем подлежат отнесению на вычеты расходы по приобретению воды, использованной в целях получения совокупного годового дохода, исходя из ее полной стоимости (100%).
Вопрос 6: Подлежат ли отнесению на вычеты расходы по ремонту основных средств, не включаемых в стоимостные балансы групп, но участвующих в производстве товаров, т.е. связанных с получением дохода от предпринимательской деятельности? - В соответствии с нормами ст. 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговым кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм. При этом нормы расходов на ремонт, относимых на вычеты, регламентированы ст. 113 Налогового кодекса. Согласно нормам ст. 113 Налогового кодекса вычет расходов на ремонт допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах, установленных п. 2 ст. 113 Налогового кодекса от стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая установленный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. Таким образом, расходы на ремонт основных средств, используемых в целях получения совокупного годового дохода, но не входящих в стоимостный баланс группы, не относятся на вычеты.
Вопрос 7: Организация, осуществляющая посредническую деятельность, отгрузила товар по заключенному договору в одном налоговом периоде. Учитывая, что товар несколько дней находился в пути и право собственности, согласно условиям поставки, перешло на этот товар покупателю в другом налоговом периоде, возникает вопрос: в каком налоговом периоде стоимость отгруженных товаров подлежит отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода поставщика? - В соответствии с п. 1 ст. 65 Налогового кодекса налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. При этом согласно пп. 16) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса метод начислений - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Согласно п. 2 ст. 81 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в т.ч. доход от реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с пп. 26) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса реализация - отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Таким образом, в момент отгрузки товара налогоплательщик обязан признать доход в целях налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. В связи с вышеизложенным при признании организацией в целях налогообложения дохода от совершения операции по отгрузке товаров стоимость данных отгруженных товаров относится на вычеты в том налоговом периоде, в котором признан указанный доход.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |