| ||||||||||||||||||||
|
|
|
26.10.2005
Учет акций
Нургуль Кабылова, независимый аудитор РК, директор ТОО «Тани-Аудит», г. Семипалатинск
Акция - это ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом (далее - АО) и удостоверяющая в зависимости от ее вида и категории следующие права акционеров (ст. 21 Закона РК «Об акционерных обществах»): - на получение дивидендов; - на участие в управлении обществом; - на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации. АО может выпускать привилегированные и простые акции. Простая акция предоставляет акционеру право на участие в общем собрании акционеров с правом голоса при решении всех вопросов, выносимых на голосование. Простая акция также предоставляет акционеру право на получение дивидендов в случаи, если есть чистый доход у АО, право на получение части имущества общества оставшегося после его ликвидации. Привилегированные акции - это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями обыкновенных акций. Например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, т.е. независимо от финансового результата общества или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества. Условия эмиссии акций, в т.ч. их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в Уставе АО и проспекте эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируются в Национальном банке РК, где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер. АО имеет право выпускать только именные акции. Движение именной акции, т.е. смена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе - реестре акционеров АО. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в реестр, или его полномочный представитель. Таким образом, в АО документом, подтверждающим право владельца на часть капитала и управления, является акция. Формирование Уставного капитала АО происходит выпуском собственных акций. Распространение акций может осуществляться как путем их непосредственной продажи потенциальным инвесторам, так и по подписке. Акции размешаются обществом по номинальной или рыночной стоимости (ст. 27 Закона РК «Об акционерных обществах»). В оплату акций обществом могут быть внесены деньги, имущественные права, право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. По решению совета директоров общества иное, кроме денег, имущество, вносимое в оплату акций, оценивается в деньгах с учетом его текущей рыночной цены. Общество обязано в решении об оценке данного имущества указать основания, по которым установлена его стоимость. Вклад вносимый в оплату за акции, и его оценка должны быть подтверждены независимым аудитором. Уставом общества могут устанавливаться ограничения на виды имущества, принимаемые в оплату акций. Акции общества размешаются среди учредителей по их номинальной стоимости. Объявленные акции общества, размещаемые среди учредителей, должны быть полностью оплачены в течение 1 года со дня государственной регистрации общества, если более ранний срок полной оплаты акций не предусмотрен учредительным договором. Учредитель, не оплативший в установленные сроки в полном объеме стоимость приобретаемых им акций, признается выбывшим из числа учредителей по решению общества, о чем ему направляется соответствующее уведомление. В случае неполной оплаты акций учредителем неоплаченная часть стоимости акций по решению общества может быть передана для оплаты другим учредителям в порядке, определенном Уставом общества, с соответствующим перераспределением акций. Неоплаченные полностью акции и акции, выкупленные обществом, не имеют права голоса, и по ним не выплачиваются дивиденды. АО - эмитент при необходимости может выкупить свои акции у их держателей либо для дальнейшей перепродажи, либо с целью аннулирования. Выкупленные собственные акции не являются активом, это операция означает сокращение капитала и уменьшение активов. Аннулирование акций сопровождается внесением изменений в учредительные документы. Учет Уставного капитала в АО ведется на счетах 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» Типового плана счетов бухгалтерского учета. По кредиту счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставный капитал АО в корреспонденции со счетом 511 «Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал». Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов подразделов 43 «Наличность на валютном счете», 44 «Наличность на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе» и кредиту счета 511 «Неоплаченный капитал». Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета подразделов 10 «Нематериальные активы», 12 «Основные средства», 20 «Материалы», 22 «Товары» и др. и кредитуют счет 511. В АО при изъятии акций из обращения дебетуют счета 501, 502 и кредитуют счет 521 «Изъятый капитал». Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 521 «Изъятый капитал», который является контрпассивным счетом к счету 501 «Прочие акции» и счету 502 «Привилегированные акции». По дебету счета 521 отражают стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций дебетуют счет 521 и кредитуют счета: 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом», 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», 423 «Наличность на специальных счетах в банках» и др. Выкуп у акционеров собственных акций может осуществляться либо с целью изъятия их из обращения, либо с целью дальнейшей реализации. Причем акции могут быть выкуплены как по номинальной стоимости, так и по стоимости выше или ниже номинальной. Корреспонденция счетов в каждом из этих случаев будет следующей: 1) фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций равна номинальной стоимости: - дебет счета 521 «Изъятый капитал»; - кредит счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом», 441 «Наличность на расчетном», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и др.; 2) фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости: - на покупную стоимость: - дебет счета 521 «Изъятый капитал»; - кредит счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом», 441 «Наличность на расчетном», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте»; - на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене ниже номинальной стоимости: - дебет счета 521 «Изъятый капитал»; - кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». 3) фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости: - на покупную стоимость: - дебет счета 521 «Изъятый капитал»; - кредит счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом», 441 «Наличность на расчетном», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте»; - на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене выше номинальной стоимости: - дебет счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»; - кредит счета 521 «Изъятый капитал». Если акции, выкупленные у акционеров, подлежат изъятию из обращения на их номинальную стоимость проставляют корреспонденцию счетов по дебету счета 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» и кредиту счета 521 «Изъятый капитал». Если же акции, выкупленные у акционеров, подлежат дальнейшей реализации, то их номинальную стоимость при реализации списывают с кредита счета 521 «Изъятый капитал» в дебет счета 843 «Расходы по реализации ценных бумаг». На продажную стоимость акций в размере их номинальной стоимости кредитуют счет 723 «Доход от реализации ценных бумаг» и дебетуют счет 334 «Прочие» На сумму разницы в случае реализации выкупленных акций выше номинала дебетуют счет 334 и кредитуют счет 531 «Дополнительно оплаченный капитал». Уставный капитал общества при реализации собственных акций, выкупленных у акционеров, не меняется. Общество не вправе осуществлять выкуп акций: - до полной оплаты эмитированных акций общества; - если выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества в результате выкупа акций станет меньше минимального размера выпушенного (оплаченного) уставного капитала для соответствующего типа общества; - если на момент выкупа акций размер собственного капитала общества меньше размера выпушенного (оплаченного) уставного капитала общества. Количество выкупаемых акций не может превышать 25% общего количества выпушенных акций общества, а средства, направляемые обществом на выкуп акций, не могут превышать 10% собственного капитала общества на дату принятия решения о выкупе акций общества или на дату, после которой возникает право выкупа. Общество обязано выкупить акции по требованию акционера при реорганизации общества, совершении обществом крупных сделок либо внесении в устав общества изменений, ограничивающих его права, если акционер голосовал против принятия такого решения или не принимал участия в общем собрании акционеров, на котором было принято такое решение. Акционер в течение 30 дней после принятия соответствующего решения общим собранием вправе требовать выкупа принадлежащих ему акций общества по цене ниже их номинальной стоимости. В случае предъявления акционером указанного требования общество обязано выкупить принадлежащее ему акции в течение 30 дней с момента его обращения. Сведения об акциях, выкупленных обществом, подлежат обязательному включению в реестр держателей акций общества. АО своим акционерам начисляют дивиденды. Дивидендом является вознаграждение, выплачиваемое обществом его акционерам по принадлежащим им акциям, в соответствии с решением общего собрания АО. Выплата дивидендов производится деньгами, а также ценными бумагами данного общества с согласия акционера. Размер дивидендов в расчете на одну акцию устанавливается советом директоров общества. Общество вправе объявлять выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода либо по итогам года. Решение о выплате дивидендов по простым акциям (кроме выплачиваемых по итогам года) применяется советом директоров общества, если Уставом общества решение этого вопроса не отнесено к компетенции общего собрания акционеров. При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям. По начислению выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям производят следующие бухгалтерские записи:
Приобретение организациями акций других организаций, банков и т.д., считается, вложением капитала в акции других юридических лиц с целью получения части их дохода в виде дивидендов называется финансовой инвестицией. Учет акций других юридических лиц - финансовых инвестиций ведется на счете 401 «Акции». Учет финансовых инвестиций осуществляется субъектом на основании СБУ 8 «Учет финансовых инвестиций». При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету счета 401 «Акции» и кредиту следующих счетов: 671 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 687 «Прочие», 641 «Задолженность дочерним товариществам», 642 «Задолженность зависимым товариществам», 643 «Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам» - на покупную стоимость приобретенных акций. Приобретение акций может быть, отражено минуя счета расчетов: дебет счета 401, кредит счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» - при приобретении акций зарубежных банков и компаний; 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - при приобретении акций на внутреннем рынке РК. Реализация и прочее выбытие акций отражается по дебету счета 843 «Расходы по реализации ценных бумаг», и кредиту счета 401 «Акции» - на балансовую стоимость акций, по дебету счета 301 и кредиту счета 723 - на стоимость их реализации. Расчеты по полученным дивидендам по акциям других юридических лиц ведутся на счете 332 «Начисленные вознаграждения». На сумму начисленных дивидендов составляется корреспонденция счетов по дебету счета 332 и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения», а при получении этих дивидендов дебет счета 441 и кредит счета 332. Рассмотрим вопрос: Согласно ст. 16 Закона РК «Об акционерных обществах» общество, имеющее намерение разместить объявленные акции обязано за 30 дней до их продажи посредством письменного уведомления или публикации в печатном издании предложить своим акционерам приобрести ценные бумаги на равных условиях пропорционально имеющимся у них акциям по цене, установленной органом общества. Каким юридическим документом подтверждается оплата акционером ценных бумаг, пропорционально имеющимся у него акциям? К документам, имеющим юридическую силу и подтверждающим оплату акционерами за приобретенные ими ценные бумаги, пропорционально имеющимся у них акциям относятся: - реестр держателей ценных бумаг общества, который ведется независимым регистратором; - банковские документы, если оплата была произведена по безналичным расчетам или путем перечисления (выписки банка по счетам в банке с приложенными платежными поручениями, объявлением на взнос наличными, извещениями и др.); - кассовые документы, если оплата была внесена в кассу наличными деньгами (кассовые отчеты с приложенными приходными кассовыми ордерами - квитанция к ним на руках у акционеров); - расчетная ведомость по оплате труда, если акционер сотрудник этого общества и сумма оплаты за купленные ценные бумаги удерживаются из начисленной заработной платы.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |