ТОО получает кредиты (Ирина Шишкина, главный налоговый инспектор отдела международного налогообложения НК) (утратил силу)

29.12.2005

ТОО получает кредиты

Ирина Шишкина,

главный налоговый инспектор

отдела международного налогообложения

НК по г. Алматы

Рассмотрим ситуацию. ТОО получает кредиты в банке в валюте и в тенге. Для получения кредита согласно договорам нам приходится в залог отдавать товарные потоки, поскольку недвижимости у нас нет. При этом уставный капитал составляет 70 млн. тенге и есть наработанная прибыль. Нерезидент РК готов нам предоставлять кредит без предоставления залога. Согласно п. 2 ст. 94 Налогового кодекса вычет по вознаграждению, выплачиваемый нерезиденту, исчисляется как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения.

Возникают следующие вопросы:

1.      Из чего складывается собственный капитал?

2.      Среднегодовая сумма обязательств учитывается только по займам перед нерезидентом или по всем обязательствам, в т. ч. и по поставщикам?

3.      Что включает в себя понятие «нерезидент» - физическое лицо, юридическое лицо, или можно брать кредит, как у физического, так и у юридического лица - нерезидента РК?

Пунктом 1 ст. 200 предусмотрено, что налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту применить соответствующий международный договор без подачи нерезидентом заявления на его применение на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора.

4.      Какой документ будет служить подтверждением, что лицо является нерезидентом РК?

5.      Должен ли сдаваться в НК этот документ или его копия при сдаче Декларации по КПН?

6.      В каких договорах оговорен процент налога по доходам нерезидентов, и на какие страны распространяются такие международные договора?

Рассмотрим все по порядку.

По 1-му и 2-му вопросам. Согласно Приказу МФ РК от 29.10.2002 г. № 542 «Об утверждении Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности» классификация собственного капитала удовлетворяет потребности пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать собственный капитал. Данная классификация также может отражать факт того, что стороны с долями участия имеют разные права в отношении получения дивидендов (части чистого дохода) или возмещения вкладов в уставный капитал».

Согласно п. 2 ст. 94 Налогового кодекса вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период,

плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

При этом для целей п. 2 ст. 94 Налогового кодекса:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

      Схему ограничения вычетов можно проследить по следующей формуле:

                       %п = %р + СК / ЗК х Кд х %н,

где %п - предельная сумма вознаграждения;

%р - сумма вознаграждения, выплачиваемая резиденту;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала (средняя арифметическая сумма собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода);

ЗК - среднегодовая сумма обязательств (средняя арифметическая максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода);

Кд - предельный коэффициент;

%н - сумма вознаграждения, выплачиваемая нерезиденту.

Таким образом, вышеуказанное ограничение применяется только по вознаграждениям, выплачиваемым нерезидентам. При этом суммы вознаграждений, выплачиваемые резидентам, подлежат отнесению на вычеты в полном объеме.

Например: АО "ХХХ" выплачивает вознаграждения за полученные кредиты в следующих размерах:

- резидентам РК - 13 000 тыс. тенге;

- нерезидентам РК - 15 000 тыс. тенге;

- среднегодовая сумма собственного капитала - 100 000 тыс. тенге;

- среднегодовая сумма обязательств - 750 000 тыс. тенге;

- предельный коэффициент - 4.

Соответственно, предельная сумма вознаграждения, относимая на вычет АО "ХХХ" при определении налогооблагаемого дохода, исчисляется следующим образом:

13 000 + 100 000 / 750 000 х 4 х 15 000 = 13 000 + 8 000 = 21 000 тыс. тенге

По 3-му вопросу. Статья 176 Налогового кодекса раскрывает понятия «нерезидент» как физического, так и юридического лица. Согласно п. 6 данной статьи «нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями настоящей статьи». То есть, для физических лиц критериями служит количество дней пребывания, центр жизненных интересов и гражданство. Для юридических лиц критериями является факт создания в соответствии с законодательством Республики Казахстан и место эффективного управления.

В части возможности получения вами кредита у физического лица-нерезидента сообщаем, что существуют кредитные ограничения - административные или законодательные меры, предпринимаемые казначействами и центральными банками по ограничению объемов кредита.

Положением об организации работ по привлечению, использованию и учету иностранных инвестиционных и товарных кредитов, предоставляемых РК или под гарантии РК, утвержденным постановлением Кабинета Министров РК от 08.02.1995 г. № 139, определен порядок организации работ по привлечению, использованию и учету иностранных инвестиционных и товарных кредитов, предоставляемых РК или под гарантии РК иностранными государствами, банками и банковскими группами, отдельными зарубежными фирмами (далее - иностранные кредиторы).

По 4-му вопросу. Иностранными гражданами в РК признаются лица, не являющиеся гражданами РК и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству иного государства.

Согласно п. 76 Правил администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенным РК, утвержденным приказом Министра финансов РК от 03.10.2002 г. № 469, документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого оно является, о подтверждении того, что иностранное лицо - получатель дохода является резидентом соответствующего государства, с которым РК заключен международный договор.

Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, должен быть легализован в порядке, установленном пп. 4) п. 78 Правил № 469 (с изменениями, внесенными приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 09.07.2004 г. № 344а. В случае отсутствия дипломатической или консульской легализации в соответствии с пп. 4) п. 78 названных Правил такой документ является недействительным.

По 5-му вопросу. Порядок применения положений международных договоров, связанных с подтверждением резиденства, регламентирован нормами Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Правил администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных РК, утвержденных приказом Министра финансов РК от 03.10.2002 г. № 469 (далее - Правила). Указанный порядок осуществляется нерезидентами как путем подачи заявления, так и без подачи заявления с представлением документа, подтверждающего резидентство. Необходимо представление сертификата резидентства при сдаче формы 101.06.

В соответствии со статьями 199 - 201-1 Налогового кодекса налоговый агент имеет право в отношении налогообложения отдельных видов доходов юридических лиц - нерезидентов и доходов физических лиц - нерезидентов, полученных из источников в РК, в момент выплаты доходов таким нерезидентам применить соответствующий международный договор без подачи нерезидентом заявления на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора.

Согласно п. 76 Правил документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого оно является, о подтверждении того, что иностранное лицо - получатель дохода является резидентом соответствующего государства, с которым РК заключен международный договор.

По 6-му вопросу. Процент налога по доходам нерезидентов определен международными налоговыми договорами. Ниже приведен список стран, с которыми заключены налоговые договора.

Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные между Республикой Казахстан

и другими государствами по состоянию на 01.09.2004 г.