| ||||||||||||||||||||
|
|
|
23.02.2006
Порядок ведения учета фиксированных активов с учетом изменений,
Айжан Юсупова, заместитель начальника Управления методологии
Учет фиксированных активов регламентируются ст. 105-113 Налогового кодекса. С 1 января 2006 г. в Налоговый кодекс внесен ряд изменений в части совершенствования амортизационной политики. Рассмотрим их влияние на учет фиксированных активов, исчисление вычетов по ним. 1. Укрупнены классификации фиксированных активов до уровня групп с сокращением их количества до 4 (вместо ранее действовавших 9 групп, 75 подгрупп): I - здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств; II - машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи; III - канцелярские машины и компьютеры; IV - фиксированные активы, не включенные в другие группы. Следует отметить, что стоимостные балансы подгрупп (группы I) и групп, сформированные на начало налогового периода (на 1 января 2006 года), в сумме должны быть равны сумме стоимостных балансов подгрупп, определенных на конец предыдущего налогового периода, уменьшенного на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом произведенных корректировок, предусмотренных ст. 111 и пунктами 2 и 6 ст. 113 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г. Вместе с тем необходимо отметить, что фиксированными активами признаются основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода. При этом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности биологические активы не признаются основными средствами и, соответственно, не могут быть признаны в качестве фиксированных активов. В связи, с чем указанные активы не должны учитываться при определении стоимостных балансов групп на 1 января 2006 года. Таким образом, стоимостный баланс подгруппы 1 группы IX «Многолетние насаждения», определенный на конец налогового периода 2005 г., не учитывается при формировании стоимостных балансов на 1 января 2006 г. По фиксированным активам, включенным в I группу, в целях налогообложения предусмотрен пообъектный учет. При этом следует отметить, что если ранее нефтяные, газовые скважины и передаточные устройства в целях налогообложения учитывались отдельно, то с 1 января 2006 года стоимостные балансы подгрупп по ним, определенные на начало соответствующего налогового периода, будут включены в IV группу. Таким образом, учитывая, что по нефтяным, газовым скважинам и передаточным устройствам не предусмотрен пообъектный учет, то доход от прироста стоимости при реализации указанных активов (сооружений) не может быть определен, в связи с чем в ст. 82 Налогового кодекса были также внесены изменения исключающие исчисление дохода от прироста стоимости по данным активам. 2. Увеличены нормы амортизации по всем группам (I-10%, II-25%, III-40%, IV-15%) с сохранением применения двойной нормы амортизации по вновь введенным фиксированным активам в первый год эксплуатации. 3. Фактические расходы на ремонт основных средств, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, подлежат отнесению на вычеты в полном объеме в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса. 4. Расходы на ремонт, не относимые на вычеты в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, подлежат отнесению на вычеты в следующих пределах от стоимостного баланса группы: I-15%; II-25%; III-15%; IV-15%. Порядок исчисления стоимостного баланса подгрупп (группы I), группы на начало налогового периода не изменился. При этом по выбытию фиксированных активов внесены некоторые дополнения. Так, при изъятии фиксированных активов учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы уменьшается на стоимость указанных активов, определенную участниками сделки, то есть между учредителем, участником и юридическим лицом. При списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы подлежит уменьшению на суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования. При этом в случаях отсутствия договора страхования актива только по фиксированным активам, входящим в I группу, предусмотрено уменьшение стоимостного баланса соответствующей подгруппы на сумму остаточной стоимости фиксированного актива, определенной в налоговых целях.
Относительно учета в целях налогообложения расходов на ремонт
Вычет по расходам на ремонт основных средств с 1 января 2006 г. допускается как в отношении фиксированных активов, входящих в стоимостные балансы групп, так и в отношении основных средств, не включенных в стоимостные балансы групп, но учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика и используемых в целях получения совокупного годового дохода. При этом расходы на ремонт основных средств, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают производственной мощности основных средств, подлежат отнесению на вычеты в полном объеме в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса. Прочие расходы на ремонт подлежат отнесению на вычеты в установленных п. 2 ст. 113 Налогового кодекса пределах. Сумма расходов на ремонт, не отнесенная на вычеты в порядке, указанном выше, учитывается в следующем порядке: 1) по I группе: сумма расходов на ремонт, не отнесенная на вычеты, распределяется по соответствующим подгруппам пропорционально фактическим расходам и увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы. Т.е. общая сумма расходов на ремонт активов, входящих в группу I, не отнесенная на вычеты в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, уменьшается на сумму расходов, подлежащую отнесению на вычеты в соответствии с п. 2 ст. 113 Налогового кодекса (15% от стоимостного баланса группы I на конец налогового периода), полученная сумма распределяется по подгруппам (объектам), в отношении которых производился ремонт, пропорционально фактическим затратам на ремонт данных объектов. Данные суммы увеличивают соответствующий стоимостный баланс подгруппы. При этом при выбытии в течение налогового периода здания, сооружения в случае возникновения дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы полученный доход подлежит уменьшению на сумму расходов на ремонт, не отнесенную на вычеты, исчисленную по данному объекту. Причем если указанная сумма расходов на ремонт превышает сумму дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы, то сумма превышения в целях налогообложения не учитывается, то есть не относится на вычеты (убытки) и не увеличивает стоимостный баланс подгруппы. По зданиям, сооружениям, не включаемым в стоимостный баланс группы, не отнесенные на вычеты расходы на ремонт образуют отдельный стоимостный баланс подгруппы, и в последующие налоговые периоды соответствующие расходы относятся на увеличение данного баланса подгруппы; 2) по II, III, IV группам: сумма расходов на ремонт, не отнесенная на вычеты, относится на увеличение стоимостного баланса группы. В случае, если стоимостный баланс группы отсутствует, указанные расходы образуют соответствующий стоимостный баланс группы. Сумма расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со ст. 138-140 Налогового кодекса, учитывается в вышеизложенном порядке. То есть сумма расходов на ремонт, не отнесенная на вычеты, увеличивает стоимостный баланс соответствующей группы либо образует (увеличивает) отдельный стоимостный баланс подгруппы, группы. Следует отметить, что с 1 января 2006 г. подлежат отнесению на вычеты невозмещаемые арендодателем расходы на ремонт арендованных основных средств в виде расходов, связанных с заменой деталей (частей) основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышают их производственной мощности. Прочие расходы на ремонт арендованных основных средств в целях налогообложения не учитываются. Вместе с тем налогоплательщик-арендатор имеет право предусмотреть в договоре аренды порядок возмещения арендодателем фактических расходов на капитальный ремонт арендованных основных средств.
Относительно заполнения форм налоговой отчетности
Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 12.12.2005 г. № 554 утверждены формы налоговой отчетности на 2006 г., разработанные с учетом внесенных изменений в налоговое законодательство с 1 января 2006 г. Для определения суммы амортизационных отчислений, расходов на ремонт и других вычетов по фиксированным активам предусмотрена форма 100.22 декларации по корпоративному подоходному налогу (формы 100.00). На 1 января 2006 г. определяются стоимостные балансы подгрупп (I группы) и групп исходя из стоимостных балансов, определенных на конец предыдущего налогового периода с учетом произведенных корректировок по строкам 100.22.004J и 100.22.005Н декларации по корпоративному подоходному налогу за 2005 г., утвержденной приказом Председателя НК МФ РК от 08.12.2004 г. № 625 (далее - декларация по КПН за 2005 г.). При этом остаточная стоимость фиксированных активов, по которым в 2005 году применялась двойная норма амортизации, отраженная по графе К дополнительной формы к строке 100.23.001 декларации по КПН за 2005 г., подлежит включению в 2006 г. в соответствующий стоимостный баланс группы как стоимость вновь поступивших фиксированных активов. Общая сумма фактических расходов на ремонт, включая расходы на ремонт, подлежащие отнесению на вычеты в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, а также расходы на ремонт арендованных основных средств, отражается по строке 100.12.008 «Стоимость ТМЗ, работ, услуг, включенных в расходы на ремонт» формы 100.12 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)». Сумма расходов на ремонт, относимая на вычеты, отражается в форме 100.22 декларации: 1) расходы на ремонт, подлежащие отнесению на вычеты в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, отражаются по графе К дополнительных форм к строкам 100.22.001 (по I группе) и 100.22.002 (по II, III, IV группам), а также по графе J дополнительной формы к строке 100.22.005 (по арендованным основным средствам); 2) расходы на ремонт, подлежащие отнесению на вычеты в пределах установленных норм, отражаются по графе М дополнительных форм к строкам 100.22.001 (по I группе) и 100.22.002 (по II, III, IV группам). Расходы на ремонт, не отнесенные на вычеты, увеличивают (образуют) соответствующий стоимостный баланс подгруппы (I группы), группы. При этом следует отметить, что в случае выбытия здания, сооружения полученный доход от прироста стоимости уменьшается на сумму расходов на ремонт, не отнесенную на вычеты. В связи с чем в форме 100.02.001, предназначенной для исчисления суммы дохода от прироста стоимости реализации зданий, сооружений, предусмотрена графа Е «Расходы на ремонт, уменьшающие доход от прироста стоимости». Сумма по указанной графе определяется исходя из суммы расходов на ремонт, не отнесенной на вычеты, но не более полученного дохода от прироста стоимости по соответствующему активу. Следует отметить, что налоговые органы осуществляют камеральный контроль форм налоговой отчетности. По результатам камерального контроля при выявлении ошибок в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налоговым органом налогоплательщику направляется уведомление для самостоятельного устранения допущенных ошибок. В связи с чем во избежание указанных последствий при заполнении форм налоговой отчетности необходимо руководствоваться правилами их составления.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |