| ||||||||||||||||||||
|
|
|
27.03.2006
О налоге на сверхприбыль
Сауле Куандыкова, главный специалист отдела аудита налога на сверхприбыль Управления аудита MPR № 1
Налог на сверхприбыль впервые был предусмотрен положениями Указа Президента РК, имеющего силу закона, от 24.04.1995 г. № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о налогах). Плательщиками налога на сверхприбыль признавались все недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых и переработку техногенных образований и получающие дополнительные доходы от деятельности в относительно лучших природных условиях или реализующие добываемую продукцию в относительно лучших условиях рынка. Положения Закона о налогах содержали общие положения о плательщиках налога на сверхприбыль, форме уплаты; в последующих редакциях были определены ставки налога на сверхприбыль. 30.06.1995 г. Главная налоговая инспекция МФ РК утвердила Инструкцию № 41 «О порядке исчисления и внесения специальных платежей и налогов недропользователей». Инструкция была разработана во исполнение положений Закона о налогах. 12.09.1997 г. постановлением Правительства РК №1330 был утвержден Порядок определения внутренней нормы прибыли для исчисления налога на сверхприбыль (далее - Порядок определения внутренней нормы прибыли). Порядком определения внутренней нормы прибыли устанавливались некоторые положения по исчислению внутренней нормы прибыли, в частности, устанавливалось, какие производятся вычеты при исчислении, какие расходы относятся к затратам, произведенным недропользователем в рамках действия контракта. В дополнение к Порядку определения внутренней нормы прибыли 29.12.1997 г. приказом Председателя Налогового комитета МФ РК № 1 была утверждена Инструкция № 41 «О налогообложении недропользователей». Впервые детально методика расчета (исчисления) налога на сверхприбыль была закреплена в Инструкции № 41, положениями Инструкции также предусматривались примеры исчисления налога на сверхприбыль, формулы и расчеты. С момента принятия Инструкции № 41 и Порядка определения внутренней нормы прибыли недропользователи руководствовались их положениями. Впервые недропользователями Казахстана получена сверхприбыль в конце 1999 - начале 2000 гг. Соответственно с этого момента возникла необходимость исчисления и уплаты налога на сверхприбыль. Были утверждены правила составления налоговой отчетности, недропользователями проведены ряд переговоров с представителями налоговых органов в целях получения консультаций по правилам исчисления и уплаты налога на сверхприбыль.
Особенности налогообложения
Особенности налогообложения недропользователей регулируются разделом 10 Налогового кодекса РК. Этот раздел определяет особенности, связанные с исполнением налоговых обязательств, возникающих по контрактам на недропользование, а также устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на сверхприбыль и ряда специальных платежей. К специальным платежам относятся: подписной и коммерческий бонусы, роялти и доли РК по разделу продукции. Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется только в контракте на недропользование, заключаемом в порядке, установленном Правительством РК. При этом недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых до заключения контракта, производят отчисления за пользование недрами в доход республиканского бюджета в виде роялти в размерах, устанавливаемых Правительством РК. Налогообложение недропользователей, исходя из основных видов контрактов, подразделяется на две модели. Первая предусматривает уплату недропользователем всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Вторая предполагает раздел продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Кодексом, за исключением: - акциза на сырую нефть и другие полезные ископаемые; - налога на сверхприбыль; - земельного налога; - налога на имущество; - рентного налога на экспортируемую сырую нефть. Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых применяется вторая модель налогового режима. Уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным независимо от применения одной из двух моделей налогового режима. Специальные платежи и налоги включают бонусы (подписные и коммерческие), роялти, налог на сверхприбыль, долю РК по разделу продукции. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для исчисления подоходного налога и налога на сверхприбыль. Все контракты, заключаемые между договаривающимися сторонами, до момента их заключения должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке, определяемом Правительством РК. Условия налогообложения, определенные в контрактах на недропользование, могут быть скорректированы в связи с изменением налогового законодательства по соглашению сторон. В случае улучшения условий налогообложения недропользователя, являющихся результатом изменений в налоговом законодательстве, в контрактах на недропользование производится корректировка условий налогообложения с целью восстановления экономических интересов РК. В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных контрактом, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных контрактом, до внесения соответствующих изменений в контракт. Подписанию всех контрактов на недропользование и внесению в них изменений должна предшествовать обязательная налоговая экспертиза. Налоговый режим, установленный по результатам такой экспертизы, подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта без каких-либо изменений и корректировок. Все недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, являются плательщиками налога на сверхприбыль. В соответствии с п. 2 ст. 103 Закона о налогах налог на сверхприбыль исчисляется исходя из достигнутого уровня внутренней нормы прибыли на конец отчетного года. Порядок определения внутренней нормы прибыли устанавливается Правительством РК (постановление № 1330 от 12.09.97 г.). Вышеуказанное положение ст. 103 Закона о налогах детализируется в порядке определения внутренней нормы прибыли при исчислении налога на сверхприбыль. В соответствии с Порядком определения внутренней нормы прибыли при исчислении налога на сверхприбыль внутренняя норма прибыли исчисляется на основе откорректированных на индекс инфляции годовых денежных потоков недропользователя. Годовой денежный поток недропользователя определяется как разница между полученным совокупным годовым валовым доходом недропользователя и затратами, полученными и произведенными недропользователем в рамках действия контракта на недропользование. К затратам, произведенным недропользователем в рамках действия контракта в отчетном году, относятся следующие фактические виды расходов: 1) капитальные затраты - затраты, капитализируемые в ходе осуществления операций по недропользованию и амортизируемые в соответствии с налоговым законодательством; 2) затраты, относимые на вычеты в соответствии с налоговым законодательством, за исключением начисленных сумм амортизации по капитальным затратам и вознаграждений (интереса) по заемным средствам; 3) суммы подоходного налога недропользователя и налога на дивиденды, начисленные за отчетный год, а также сумма налога на сверхприбыль, начисленного за год, предшествующий отчетному. Таким образом, согласно постановлению Правительства РК от 12.09.97 г. суммы налога на дивиденды и налога на сверхприбыль, начисленного за предыдущий год, исключаются в процессе определения внутренней нормы прибыли при исчислении налога на сверхприбыль. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, по которому недропользователем получена внутренняя норма прибыли выше 20%. Под чистым доходом следует понимать налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу. Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в процентах к чистому доходу за налоговый период в размере от 0 до 30%
Ставки налога на сверхприбыль
Согласно ст. 94 Закона о налогах требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим), устанавливаемые для недропользователей, определяются в контрактах на недропользование между недропользователем и Компетентным органом, уполномоченным Правительством РК. В соответствии со ст. 94-3 Закона о налогах налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, заключенным в установленном порядке и прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия контракта, за исключением случаев внесения изменений в законодательство после даты подписания контракта, которые приводят к невозможности дальнейшего соблюдения первоначальных условий контракта или приводят к существенному изменению его общих экономических условий. В таком случае недропользователь и представители компетентного и налогового органов могут внести изменения или поправки в контракт, необходимые для восстановления экономических интересов сторон, по состоянию на момент подписания контракта. Правильность, корректность и, соответственно, правомерность порядка исчисления и уплаты налога на сверхприбыль, проводимые недропользователями, были подтверждены результатами комплексных налоговых проверок недропользователей за 2000-2004 гг. Результаты же последних тематических налоговых проверок, проведенных во II полугодии 2005 г., показали, что недропользователи неправильно исчисляли налог на сверхприбыль. Согласно ст. 94 Закона о налогах требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим), устанавливаемые для недропользователей, определяются в контрактах на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством РК. В соответствии с п. 3 ст. 94 Закона о налогах налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, заключенным в установленном порядке и прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия контракта, за исключением случаев внесения изменений в законодательство после даты подписания контракта, которые приводят к невозможности дальнейшего соблюдения первоначальных условий контракта или приводят к существенному изменению его общих экономических условий. В таком случае недропользователь и представители компетентного и налогового органов могут внести изменения или поправки в контракт, необходимые для восстановления экономических интересов сторон, по состоянию на момент подписания контракта. Таким образом, положения контракта на недропользование относительно налогового режима имеют преимущественную силу перед нормами Закона о налогах, и недропользователь обязан уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет согласно налоговому режиму, установленному контрактом на недропользование. Следовательно, при расчете налога на сверхприбыль следует применять положения контракта на недропользование о порядке исчисления чистого дохода (доход - КПН - налог на дивиденды - налог на сверхприбыль, уплаченный за предыдущий год, - все иные налоги и выплаты, предусмотренные контрактом и законодательством РК на дату заключения контракта). Для руководства в работе при определении налога на сверхприбыль приводим индекс потребительских цен (уровень инфляции), определенный Агентством РК по статистике, на 1992-2004 гг., который составляет на конец периода, в процентах: 1992 г. - 3060,8% 1993 г. - 2265,0% 1994 г. - 1258,3% 1995 г. - 160,3% 1996 г. - 128,7% 1997 г. - 111,2% 1998 г. - 101,9% 1999 г. - 117,8% 2000 г. -109,8% 2001 г. - 106,4% 2002 г. - 06,6% 2003 г. - 106,8% 2004 г. - 106,7%
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
|||||||||||||||||||||||||