Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6835 «О налоговом агенте при выплате банком штрафных санкций покупателю-нерезиденту из аккредитива по поручению продавца и курсовой разнице»

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 25 июля 2006 года № НК-УМ-1-17/6835

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.

По вопросу 1

В соответствии с подпунктом 2) статьи 78 Налогового кодекса объектом обложения корпоративным подоходным налогом является доход, облагаемый у источника выплаты.

Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено указанной статьей, относятся доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов.

Подпунктом 5) статьи 178 Налогового кодекса предусмотрено, что доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров.

Таким образом, неустойки (штрафы, пени), выплачиваемые резидентами за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами по внешнеторговым контрактам на поставку товаров, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению у источника выплаты.

При этом 179 статья Налогового кодекса устанавливает порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты.

Так пунктом 6 статьи 179 Налогового кодекса установлено, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом.

В соответствии с Правилами проведения операций с документарными аккредитивами банков Республики Казахстан, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25.04.2000 г. № 178, документарный аккредитив (далее - аккредитив) - форма документарных расчетов, предусматривающая обязательство банка, принятое им по заявлению и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу, или акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, или негоциацию против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку, если соблюдены все условия аккредитива.

Аккредитив представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан.