Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 3 ноября 2004 года № 24208/826 «Рекомендации по отражению банками в бухгалтерском учете выпущенных ими в обращение депозитных сертификатов»

Письмо Национального Банка Республики Казахстан
от 3 ноября 2004 года № 24208/826

Председателю Правления

Настоящим Национальный Банк Республики направляет Вам рекомендации по отражению банками в бухгалтерском учете выпущенных ими в обращение депозитных сертификатов.

Настоящие рекомендации разработаны в соответствии с требованиями МСФО № 39 и определяют порядок отражения в бухгалтерском учете операций по размещению, обращению и погашению депозитных сертификатов, выпущенных как самим банком так и другими банками.

В соответствии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 21 апреля 2003 года № 140 банковский депозитный сертификат - неэмиссионная именная ценная бумага, удостоверяющая права ее держателя на получение по истечении установленного для нее условиями выпуска срока обращения либо до его истечения, ее номинальной стоимости, а также вознаграждения в размере, установленном условиями выпуска.

Банковский депозитный сертификат выпускается в бездокументарной форме. Учет, подтверждение прав и регистрация сделок по банковским депозитным сертификатам осуществляется центральным депозитарием.

Учитывая, что выпущенные в обращение депозитные сертификаты являются финансовым обязательством, данная операция подпадает под действие Международного стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее - МСФО № 39).

§ 1. Первоначальное признание и оценка депозитного сертификата в соответствии с МСФО

1. Согласно параграфу 66 МСФО № 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании следует оценивать его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

Таким образом, если банк понес расходы, связанные с выпуском, размещением или приобретением депозитных сертификатов (комиссионные затраты), то данные расходы должны быть отнесены на первоначальную стоимость депозитного сертификата, т.е. на увеличение основного долга актива. Соответственно, возможно образование суммы скидки или премии, которая представляет собой разницу между размещенной (приобретенной) суммой депозитного сертификата (фактически полученной суммой денег) и суммой погашения.

2. Вместе с тем, согласно параграфу 93 МСФО № 39 все финансовые обязательства, за исключением обязательств, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, и обязательств по производным инструментам, учитываются по амортизированным затратам. То есть образовавшаяся сумма скидки подлежит амортизации в течение срока владения депозитным сертификатом или до даты его погашения по эффективной ставке процента (внутренней норме доходности). В случае отсутствия суммы скидки или премии осуществляется только начисление расходов в виде купона по объявленной ставке процента.