| ||||||||||||||||||||
|
|
|
08.05.2007
О зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов
Зачастую на предприятиях возникает проблема излишне перечисленных сумм налогов в бюджет. О том, предусматривается ли налоговым законодательством возврат этих сумм, или зачет их в счет предстоящей уплаты налогов, и каков порядок возврата, читайте в этой статье. Необходимо отметить, что при наличии излишне уплаченных сумм налогов налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налогов, в соответствии с пунктом 6 статьи 29 Налогового кодекса, может быть исполнено путем зачета по заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьями 39 и 252 Налогового кодекса. При этом зачеты излишне уплаченных сумм по платам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет (кроме налогов) налоговым законодательством не предусмотрены. Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса суммой излишне уплаченного налога признается разница между уплаченной и начисленной к уплате суммами налога в бюджет за налоговый период с учетом обязательств по данному виду налога за предыдущие налоговые периоды. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса налогоплательщик вправе потребовать зачет излишне уплаченных сумм налогов или возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение пяти лет после окончания налогового периода. В соответствии c пунктом 2 статьи 39 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога в бюджет подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задолженности: 1) без заявления налогоплательщика в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога; 2) по заявлению налогоплательщика в течение десяти рабочих дней со дня подачи заявления в следующем порядке: - в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов; - в счет погашения недоимки по другим видам налогов; - в счет предстоящих платежей по данному налогу и другим видам налогов. В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика по его заявлению после проведения зачетов, предусмотренных статьей 39 Налогового кодекса. Учитывая изложенное, в случае наличия у налогоплательщика суммы излишне уплаченного какого-либо налога с учетом вышеназванных условий, необходимо проведение такого зачета по заявлению налогоплательщика, в целях приведения лицевых счетов в соответствие. Следует отметить особенность зачета и возврата излишне уплаченных сумм по корпоративному подоходному налогу (КПН) и налогу на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с пунктом 1 статьи 136 Налогового кодекса для КПН налоговым периодом является календарный год. Налогоплательщики, согласно пункту 4 статьи 127 Налогового кодекса, осуществляют окончательный расчет (уплату) по КПН по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации. Пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса определено, что плательщики представляют налоговым органам Декларацию по КПН не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса, если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня. В связи с тем, что 31 марта 2007 года выходной день - суббота, то срок представления декларации переносится на 2 апреля 2007 года. На основании вышеизложенного, излишне уплаченная сумма КПН возникает после истечения десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН. Таким образом, последним сроком уплаты по КПН за 2006 год является 16 апреля 2007 года, и, соответственно, зачет и возврат излишне уплаченной суммы КПН возможно произвести только после указанной даты. Относительно зачета сумм НДС отметим следующее. В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса пеня начисляется на не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет. Исходя из изложенного, следует, что на начисленную сумму НДС по результатам налоговой проверки пеня не начисляется в пределах излишне уплаченной суммы налога или превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. При этом, переплата учитывается на день установления срока для представления Декларации по НДС за налоговый период. Как уже отмечалось выше, суммой излишне уплаченного налога признается разница между уплаченной и начисленной к уплате суммами налога в бюджет за налоговый период. В связи с этим сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога не может рассматриваться как сумма излишне уплаченного налога. Статьей 252 Налогового кодекса определен порядок возврата превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, в соответствии с которым возврату подлежит только то превышение, которое образовано по оборотам, облагаемым по нулевой ставке. Следовательно, превышение по НДС, образованное за счет приобретения товарно-материальных запасов или приобретения основных средств, не подлежит возврату и зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС, и, соответственно, не может быть зачтено в счет погашения пени. В соответствии с подпунктом 2-1 пункта 2 статьи 39 Налогового кодекса сумма излишне уплаченных в бюджет налогов, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан, подлежит зачету налоговыми органами в счет погашения налоговой задолженности по другим видам налогов или возврату на банковский счет по заявлению налогоплательщика с приложением подтверждения таможенного органа о наличии излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Зачет сумм излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по месту уплаты налогов в бюджет по заявлению налогоплательщика в течение десяти рабочих дней со дня подачи заявления. Согласно пункту 4 статьи 39 Налогового кодекса не подлежит зачету сумма излишне уплаченного налога в бюджет в счет погашения налоговой задолженности другого налогоплательщика.
С. Муслимова, начальник управления Налогового комитета по Северо-Казахстанской области
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |