Порядок устранения двойного налогообложения (О. Касенов, эксперт УМН НК МФ РК) (утратил силу)

14.10.2009

Порядок устранения двойного налогообложения

О. Касенов, эксперт УМН НК МФ РК

Двойное налогообложение (международное двойное налогообложение) - представляет собой одновременное обложение в разных странах одного и того же дохода или капитала идентичными или имеющими одинаковую природу налогами. Это связано в первую очередь с тем, что вопросы налогообложения резидентов одного государства в отношении их доходов, получаемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух государств. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации.

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организаций, когда резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы, либо иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.

Например, доходы, полученные иностранной организацией из источников в РК, согласно Налоговому кодексу, подлежат налогообложению в РК. При этом те же доходы являются объектом налогообложения по законодательству государства - получателя дохода. Таким образом, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз - по налоговому законодательству государства источника дохода, то есть в Казахстане, второй - по внутреннему законодательству государства - получателя дохода.

Общепризнанно, что двойное налогообложение может иметь место лишь в случае конфликтующего распространения налоговых юрисдикции государств. Принципы резидентства или территориальности применяются как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении объектов налогообложения. Комплексное применение этих принципов неизбежно ведет к тому, что доход или капитал, может быть, подвергнут налогообложению более чем один раз. Из анализа действующих казахстанских международных договоров, а также типовых моделей международных налоговых соглашений можно сделать вывод о том, что существует норма налогообложения в международной практике, уступающая приоритет налоговой юрисдикции стране, обладающей территориальной связью с рассматриваемым доходом, а распространение налоговой юрисдикции по принципу гражданства имеет при этом второстепенный характер.

Негативный эффект двойного налогообложения на взаимообмен товарами и услугами и перемещению капитала, технологий и индивидов настолько известен, что нет необходимости акцентировать внимание на важности устранения препятствий, возникающих по причине двойного налогообложения, в развитии торговых взаимоотношений между государствами.