Авансовые платежи на 2010 год

Авансовые платежи на 2010 год

Авансовые платежи на 2009 год

Налоговый кодекс

Статья 141. Исчисление суммы авансовых платежей (с изменениями и дополнениями)

1. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2. Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период:

1) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

2) если иное не установлено пунктом 11 настоящей статьи, вновь созданные (возникшие) налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;

3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода.

4) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 134 и пунктов 2 и 3 статьи 135 настоящего Кодекса.

П.3 с изменениями от 30.12.2009 г.

3. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, уплачивается равными долями в течение первого квартала отчетного налогового периода.

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктами 6 и 7 настоящей статьи, уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода.

Сумма корректировки авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, производимой в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

Действие пункта 4 статьи 141 приостановлено до 1 января 2012 года в соответствии со статьей 16 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV

4. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

4-1. В случае, если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в предыдущем налоговом периоде, сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

5. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода.

Действие пункта 6 статьи 141 приостановлено до 1 января 2012 года в соответствии со статьей 16 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV

6. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса.

7. Налогоплательщики, на которых распространяется предусмотренная настоящей статьей обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

8. Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, за исключением дополнительного расчета суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период. При этом дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, составляется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период и представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение.

Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

9. При продлении срока представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период:

1) сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи, в том числе за период, на который продлен срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период;

2) налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, исходя из предполагаемой суммы авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.

Положительная разница между суммой авансовых платежей за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, исчисленной в расчете суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, и суммой авансового платежа, уплаченной за период, на который продлевается срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, признается задолженностью по авансовым платежам по корпоративному подоходному налогу.

10. Убрали

11. Вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения исчисляет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация.

В налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется вновь возникшим юридическим лицом в результате реорганизации путем разделения или выделения исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

Закон РК «О введении в действие…»

Статья 16. Приостановить до 1 января 2012 года действие пунктов 4 и 6 статьи 141 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), установив, что в период приостановления данные пункты действуют в следующей редакции:

«4. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период.»;

«6. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период.».

2010 год.  За базу берется декларация по КПН за 2008 год (СГД +/- корректировки, предусмотренные НК). МРП 2008 года - 1168 тенге, следовательно, сумма СГД, при которой налогоплательщик обязан исчислять авансовые платежи, составляет сумму большую, чем  379 600 тыс.тг.

Пример 1. У Компании по декларации по КПН за 2008 сумма СГД с учетом корректировок по строке 100.00.024 составила 400.000 тыс. тг.

Общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2009 год составляет 100 000,0 тыс.тенге.

Компания превысила предел в 379 600 тыс.тенге, следовательно в 2010 году она обязана подать расчет авансовых платежей.

Расчет осуществляется следующим образом:

до сдачи декларации

Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле:

АП 2010 г. = (1/4*АП 2009 г.)*(20/20),

то есть

 АП 2010 г.= (1/4*100 000 000* (20/20)= 25 000 000* 1= 25 000, 0 тыс.тг

АП 2010 г. - сумма авансовых платежей за 1 квартал 2010 года;

АП 2009 г. - общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2009 год;

20% - ставка КПН, установленная на 2010 год;

20% - ставка КПН, установленная на 2009 год.

Исчисленная сумма авансовых платежей подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 1 квартала 2009 года.

Ежемесячный платеж составит 8 333,3 тыс.тг. (25 000 000/3).

Пример 2. У Компании по декларации по КПН за 2008 год сумма СГД с учетом корректировок по строке 100.00.024 составила 300.000 тыс. тг.

Общая сумма авансовых платежей, исчисленная в расчетах сумм авансовых платежей за 2009 год составляет 100 000,0 тыс.тенге.

            Компания не превысила предел по СГД в 379 600 тыс.тенге, но решила уплачивать авансовые платежи в 2010 году.

            Расчет авансовых платежей идентичен Примеру 1.

            (100.000 000/12)*3=25 000 000 тг

Ежемесячный платеж составит 8 333, 3 тыс.тг. (25 000 000/3).

Пример 3. Если Компания зарегистрирована  в 2009 году, то она имеет право не исчислять авансовые платежи в текущем  и последующем налоговых периодах. Однако такая Компания имеет право добровольно заявить авансовые платежи до сдачи декларации. Если Компания не исчисляла авансовые платежи в 2009 году, то авансовые платежи 2010 года будут рассчитываться исходя из  предполагаемой суммы КПН на 2010 год - 20 000,0 тыс. тг.

Расчет авансовых платежей будет следующим:

До сдачи декларации-  ((20 000,0/12)*3))= 5 000,0 тыс. тг

Ежемесячный платеж составит 1 666,7 тыс.тг (5000,0/3)

Если Компания исчисляла авансовые платежи в 2009 году, то авансовые платежи 2010 года будут рассчитываться исходя из  суммы заявленных авансовых платежей на 2009 год  - 20 000,0 тыс. тг.

Расчет авансовых платежей будет следующим:

До сдачи декларации-  ((20 000,0/12)*3))= 5 000,0 тыс. тг

Ежемесячный платеж составит 1 666,7 тыс.тг (5000,0/3)

Пример 4. Если Компания зарегистрирована  в 2010 году, до 20 января  2010 года (до срока подачи расчета авансовых платежей), то она имеет право добровольно заявить авансовые платежи до сдачи декларации из предполагаемой суммы КПН на 2010 год - 20 000,0 тыс. тг.

Расчет авансовых платежей будет следующим:

До сдачи декларации-  ((20 000,0/12)*3))= 5 000,0 тыс. тг

Ежемесячный платеж составит 1 666,7 тыс.тг (5000,0/3)

Пример 5. Если компания образовалась в результате реорганизации юридического лица (разделения, выделения), и если реорганизуемое юридическое лицо на момент реорганизации исчисляло авансовые платежи, то вновь образованная компания обязана будет исчислять авансовые платежи в году реорганизации и последующих двух налоговых периодах. Сумма авансовых платежей в первый год образования будет исчисляться исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий год (п.11 статьи 141 НК).

Предполагаемая сумма КПН на 2010 год - 20 000,0 тыс.тг.

Расчет авансовых платежей будет следующим:

До сдачи декларации-  ((20 000,0/12)*3))= 5 000,0 тыс. тг

Ежемесячный платеж составит 1 666,7 тыс.тг (5000,0/3)

после сдачи декларации

Компания, заявившая авансовые платежи на 2010 год до сдачи декларации (как в обязательном, так и в добровольном порядке) обязана представить расчет авансовых платежей после сдачи декларации.

Пример 1. Сумма начисленного КПН по декларации за 2009 год по Компании составила 450 000,0 тыс.тг (с учетом всех дополнительных деклараций по КПН этого периода).

Авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитываются по формуле ((п.6 статьи 16 ЗРК «О введении в действие…»):

АП 2010 г. = (3/4*КПН по декларации за 2009 г.)*(20/20) или

АП 2010г.= (3/4*450 000,0)*(20/20)= 337 500,0 *1= 337 500,0 тыс.тг

АП 2010 г. - сумма авансовых платежей за 2, 3, 4 квартала 2010 года;

КПН по декларации за 2009 год - сумма КПН, исчисленного за 2009 год по декларации по КПН;

20% - ставка КПН, установленная на 2010 год;

20% - ставка КПН, установленная на 2009 год.

Исчисленная сумма авансовых платежей, подлежащая уплате после сдачи декларации за предыдущий налоговый период, подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого месяца 2, 3, 4 кварталов 2010 года.

Ежемесячный платеж составит  37 500,0 тыс. тг (337500,0 /9).

Если Компания продлила срок представления декларации за 2009 год на 30 дней (п.3 статьи 72 НК срок представления по КПН продлевается не более 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации), то за апрель месяц 2010 года (п.9 ст.141 НК) сумма авансового платежа будет рассчитываться исходя из предполагаемой суммы КПН за 2009 год. При этом следует иметь в виду, что если сумма авансового платежа исчисленного по декларации будет превышать сумму авансового платежа исчисленного из предполагаемой суммы КПН в период продления срока декларации, то такая разница будет являться задолженностью по авансовым платежам.

Пример.2 Компания по итогам 2009 года получила убыток (либо сработала с нулевым результатом). Расчет авансовых платежей производится из предполагаемой суммы налога (п.7 статьи 141 НК).

Решено заявить предполагаемую сумму КПН на 2010 год в размере  50 000, 0 тыс.тг.

(3/4*50 000 000)* (20/20)= 37 500, 0 тыс.тг

 Ежемесячный платеж составит  4 166,7 тыс. тг (37500,0 /9).

Пример 3. Если компания, зарегистрированная  в 2010 году, до 20 января  2010 года заявила авансовые платежи до сдачи декларации из предполагаемой суммы КПН на 2010 год - 20 000,0 тыс. тг, то расчет авансовых платежей после сдачи декларации  будет следующим:

(3/4*20 000,0) = 15 000,0 тыс. тг

Ежемесячный платеж составит  1 666,7 тыс. тг (15 000,0 /9).

Дополнительный расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации КПН за предыдущий налоговый период (п.8 статьи 141 НК) представляется за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период. Расчет может предоставляться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Пример 1. Компания сдала расчет авансовых платежей после сдачи декларации на сумму 226 125,0 тыс. тенге. Ежемесячный платеж составил 25 125,0 тыс.тг. Составив предварительный расчет КПН, по состоянию на 01.09.2009 года, Компания решила  дозаявить авансовые платежи на сумму 60 000,0 тыс. тг.

Если расчет авансовых платежей будет сдан в налоговый орган до 20.09.2010 года (до срока начисления), то сумма авансовых платежей будет разбита на 4 срока (с сентября по декабрь) 60 000,0/4= 15 000,0 тыс. тг.

Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.09.2010г., то   сумма авансовых платежей будет разбита на 3 срока (с октября по декабрь) 60 000,0/3= 20 000,0 тыс. тг., и т.д.

А вот если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.10.2009г., то   сумма авансовых платежей будет разбита на 2 срока (с ноября по декабрь) 60 000,0/2= 30 000,0 тыс. тг.

При этом следует иметь в виду, что дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.

Пример 2. Компания сдала расчет авансовых платежей после сдачи декларации на сумму 226 125,0 тыс. тенге. Ежемесячный платеж составил 25 125,0 тыс.тг. Составив предварительный расчет по КПН, по состоянию на 01.10.2010 года, Компания решила  уменьшить авансовые платежи на сумму 60 000,0 тыс. тг.

Если расчет будет сдан в налоговый орган после 20.10.2009г., то  сумма авансовых платежей будет разбита на 2 срока (с ноября по декабрь) 60 000,0/2= 30 000,0 тыс. тг.

В этом случае, налоговый орган не примет у Компании дополнительный расчет, так как Налоговым кодексом предусмотрено, что суммы авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платежей по КПН, не могут иметь отрицательное значение.

У Компания первоначальный ежемесячный платеж был заявлен в сумме 25 125,0 тыс.тг., и исходя из него на два оставшихся срока (ноябрь-декабрь) сумма авансовых платежей составляет всего 50 250,0 тыс.тг (25 125,0*2), а сумма на которую Компания решила уменьшить авансовые платежи составляет 60 000,0 тыс. тг. Нельзя уменьшить то, чего нет. В этом случае, Компания будет иметь право на сдачу дополнительного расчета авансовых платежей на сумму, не превышающую 50 250, 0 тыс. тг, то есть ранее заявленную (либо на 25 125,0 тыс.тг, если расчет будет представлен после 20.11.2009г).

Одновременно c положениями Налогового кодекса следует иметь в виду, что, в соответствии с частью 4 статьи 209 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов - влечет штраф в размере сорока процентов от суммы превышения фактического налога.

Пример. По итогам декларации за 2009 год Компания начислила КПН в сумме 350 000,0 тыс.тг.

Сумма авансовых платежей заявленных Компанией на 2009 год составила 268 000,0 тыс.тг  (АП до сдачи декларации -16 750,0 тыс.тг, АП после сдачи декларации - 226 125,0 тыс.тг, АП по дополнительному расчету -25 125,0 тыс.тг).

Расчет превышения осуществляется следующим образом:

(сумма КПН за 2009год - сумма АП за 2009 год)/сумма КПН за 2009 год

(350 000,0- 268 000,0)/350 000,0= 82 000,0/350 000,0= 23,4%

Компания превысила допустимую норму (20%) превышения фактически начисленного КПН за отчетный период над суммой заявленных авансовых платежей, следовательно, Компании будет начислен штраф в размере 40% от суммы превышения фактического налога в сумме 32 800,0 тыс.тг (350 000- 268 000) *40%.