Порядок налогообложения доходов физических лиц - граждан Республики Казахстан, являющихся работниками дипломатических представительств и международных организаций (Д. Усупова, главный эксперт УМН НК МФ РК, К. Баубекова, эксперт УНЗ НК МФ РК, апрель, 2010 года)

04.05.2010

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Порядок налогообложения доходов физических лиц - граждан Республики Казахстан, являющихся работниками дипломатических представительств и международных организаций

Д. Усупова, главный эксперт УМН НК МФ РК, К. Баубекова, эксперт УНЗ НК МФ РК

В настоящей статье разъясняется порядок налогообложения доходов физических лиц - граждан РК (резидентов РК), не имеющих дипломатического иммунитета, являющихся работниками дипломатических представительств и международных организаций.

Относительно Венской конвенции

В соответствии с п. 1 ст. 23 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18.04.1961 г. (далее - конвенция) аккредитующее государство и глава представительства освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин в отношении помещений представительства, собственных или наемных, кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания.

Также, согласно п. 2 ст. 38 конвенции, члены персонала представительства и домашние работники, которые являются гражданами государства пребывания или постоянно в нем проживают, пользуются привилегиями и иммунитетами только в той мере, в какой это допускает государство пребывания. Однако государство пребывания должно осуществлять свою юрисдикцию над этими лицами так, чтобы не вмешиваться ненадлежащим образом в осуществление функций представительства.

Вместе с тем, в соответствии с п.п. 31) п. 1 ст. 12 Кодекса РК от 10.10.2008 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс от 10.12.2008 г.), действующего с 1 января 2009 г., налоговым агентом является индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которые, в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

При этом п. 5 ст. 2 Налогового кодекса от 10.12.2008 г. определено, что если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, то применяются правила указанного договора.

В связи с чем на дипломатические представительства и международные организации не могут быть возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога с доходов граждан РК.

Соответственно, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам от оказания услуг, выполнения работ в РК дипломатическим и приравненным к ним представительствам производится гражданами РК самостоятельно.

Относительно налоговых обязательств граждан рк, являющихся работниками дипломатических представительств и международных организаций