| ||||||||||||||||||||
|
|
Касательно корректировок сумм вознаграждения по финансовому лизингу
ТОО «А» просит Вас предоставить консультацию по вопросу применения ст. 122 п. 3 НК на 2008, ст. 133 п. 2 п.п. 1 ΗΚ на 2009 г. ТОО «А» предоставляет автомашины производства России в финансовый лизинг на срок более 3 лет, согласно заключенным договорам лизинга и графикам платежей, ТОО «А» получает доход в виде вознаграждения. Вопрос: 1. Имеет ли право ТОО «А» корректировать налогооблагаемый доход согласно вышеуказанным статям Налогового кодекса. 2. Сумма корректировки должна быть равна сумме полученного вознаграждения, отраженного в бухгалтерском учете, либо это сумма имеет ограничения?
Порядок ведения налогового учета для целей налогообложения по финансовому лизингу регламентирован статьей 78 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗPK (далее - Налоговый кодекс). Согласно статье 78 Налогового кодекса передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий: 1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга; 2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества; 3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества. Понятие «вознаграждение» для целей налогообложения предусмотрено подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, где выплаты связанные с передачей имущества в лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной, признаются вознаграждениями. При этом, подпунктом 1 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода, в том числе, на доходы в виде вознаграждения по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов. В свою очередь, согласно статье 83 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход, определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными данным разделом. Вместе с тем, в соответствии со статьей 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается: 1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса; 2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса. Следовательно, и налогооблагаемый доход, и убыток для целей налогообложения формируются в виде превышения либо уменьшения суммы совокупного годового дохода, с учетом корректировок, над вычетами. На основании вышеизложенного, налогоплательщик вправе уменьшить сумму вознаграждения по договору финансового лизинга в пределах итоговой суммы налогооблагаемого дохода. При этом, в случае если сумма вознаграждения больше, чем сумма налогооблагаемого дохода по итогам года, то сумма сверх предела не признается убытком. Порядок налогообложения в 2008 году Согласно статье 79 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю. Таким образом, до 1 января 2009 года вознаграждение по финансовому лизингу также корректировалось на сумму налогооблагаемого дохода, соответственно, действует аналогичное положение.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |