Как отразить в учете предприятия заемные средства? (Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР) (18 ноября 2010 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

18.11.2010

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА?

Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке. Справедливая стоимость полученных средств определяется с использованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам, в случае существенного их отличия - от процентной ставки по полученному займу. В последующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем. При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты - как долгосрочные займы.

Затраты по привлечению заемных средств - это затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением средств взаймы в соответствии с условиями договоров. В том числе:

1) расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка;

2) расходы по вознаграждению (процентам) по кредитам поставщика;

3) дополнительные затраты, понесенные при займе средств;

4) расходы по вознаграждению (процентам) по аренде имущества;

5) расходы по вознаграждению (процентам) по инвестиционным соглашениям;

6) курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

Применяется стандартный основной порядок учета (МСФО (IAS) 23) - затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены (кроме ссуд под строительство объектов).

Начисление вознаграждения за полученный заем производится ежемесячно.

Аналитический учет ведется по каждому виду вознаграждения.

Затраты по займам определятся как процентные платежи и иные затраты предприятия, возникающие в связи с заимствованием средств.

Затраты по займам включают:

- процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;

- амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;

- амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

- платежи в отношении финансовой аренды, отраженные в учете в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

- курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды.

Затраты по займам отражаются следующим образом:

Д-т	К-т
7310 Расходы по вознаграждениям	3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к строительству должны быть капитализированы как часть стоимости этого актива, если он не является готовой продукцией для предприятия. В остальных случаях относится на расходы периода.

Долгосрочные обязательства, предстоящие к погашению в течение одного года, должны быть квалифицированны как текущие обязательства, если только погашение не осуществляется при помощи других долгосрочных активов.

ПРИМЕР

Для пополнения оборотных средств, используемых для закупа сырья 10 марта 2010 года компания «Макда» получила заем в банке сроком на 3 месяца. Процентная ставка по вознаграждению 17% годовых, сумма займа 15 000 000 тенге. Вознаграждение по займу погашается одновременно с погашением основного долга.

РЕШЕНИЕ

Отражение полученного займа в бухгалтерском учете:

Д-т	К-т	Сумма
1030 «Денежные средства»	3010 «Краткосрочные банковские займы»	15 000 000

В бухгалтерском учете вознаграждение по займу необходимо начислять на каждую отчетную дату.

По состоянию на 31 марта 2010 года должны быть начислены проценты за период с 11 марта по 31 марта 2010 года.

15 000 000 × 17% = 2 550 000 / 365 дней × 21 день = 146 712 тенге.

Д-т	К-т	Сумма
7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	146 712

Начисление вознаграждения за апрель месяц:

15 000 000 × 17% = 2 550 000 / 365 дней × 30 дней = 209 589 тенге.

Д-т	К-т	Сумма
7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	209 589

Начисление вознаграждения за май месяц:

15 000 000 × 17% = 2 550 000 / 365 дней × 31 дней = 216 575 тенге.

Д-т	К-т	Сумма
7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	216 575

Начисление вознаграждения за июнь месяц (на 10 июня):

15 000 000 × 17% = 2 550 000 / 365 дней × 10 дней = 69 863 тенге.

Д-т	К-т	Сумма
7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	69 863

Погашение банковского займа:

Д-т	К-т	Сумма
3010 «Краткосрочные банковские займы»	1030 «Денежные средства»	15 000 000

Погашение вознаграждения по банковскому займу:

Д-т	К-т	Сумма
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	1030 «Денежные средства»	642 739

ПРИМЕР

Для строительства производственной базы хозяйственным способом компания «Макда» получила банковский заем 1 июля 2009 года на сумму 50 000 000 тенге, под 15% годовых, сроком на 24 месяца. Строительство производственной базы началось 1 марта 2009 года. По договору займа предусмотрено ежемесячное погашение вознаграждения, до 1 июля 2011 года. На 31 декабря 2009 года затраты на строительство объекта составили 12 500 000 тенге. Как отразить в бухгалтерском учете расходы по вознаграждению на строительство производственной базы на 31 декабря 2009 года?

РЕШЕНИЕ

Производим расчет затрат по займам, разрешенным для капитализации в 2009 году. При получении целевого займа, затраты по вознаграждениям во время строительства капитализируются на счета незавершенного строительства, тем самым увеличивая стоимость актива. Отражение полученного займа в бухгалтерском учете:

Д-т	К-т	Сумма
1030 «Денежные средства»	3010 «Краткосрочные банковские займы»	50 000 000

Начисление вознаграждения за один месяц:

50 000 000 × 15% = 7 500 000 / 12 месяцев = 625 000 тенге.

Начисление вознаграждения необходимо проводить ежемесячно.

На 31 декабря 2009 года капитализированные затраты по вознаграждению составили:

625 000 × 10 месяцев (с марта по декабрь) = 6 250 000 тенге.

Д-т	К-т	Сумма
2930 «Незавершенное производство»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	6 250 000

На 31 декабря 2009 года капитализированные затраты на строительство составили:

12 500 000 + 6 250 000 = 18 750 000 тенге.

Погашение вознаграждения по банковскому займу:

Д-т	К-т	Сумма
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	1030 «Денежные средства»	6 250 000

ПРИМЕР

Для строительства производственной базы хозяйственным способом ТОО «Макда» получила банковский заем 1 июля 2009 года на сумму 50 000 000 тенге, под 15% годовых, сроком на 24 месяца. Строительство производственной базы началось 1 марта 2009 года. По договору займа предусмотрено ежемесячно погашение вознаграждения, до 1 июля 2011 года. На 31 декабря 2009 года затраты на строительство объекта составили 12 500 000 тенге. Из-за непредвиденных обстоятельств было приостановлено строительство с 1 сентября по 15 октября 2009 года. В течение этого периода компания инвестировала в другую компанию в сумме 25 000 000 тенге, сроком на 30 дней (с 1 по 30 сентября 2009 г.), под 18% годовых. Как отразить в бухгалтерском учете расходы по вознаграждению на строительство производственной базы на 31 декабря 2009 года?

РЕШЕНИЕ

Так как заем был получен на строительство производственной базы, затраты по вознаграждению используемые для строительства можно капитализировать. Определим сумму затрат разрешенную к капитализации.

Определим доход от инвестирования заемных средств:

25 000 000 × 18% = 4 500 000 / 365 дней × 30 дней = 369 863 тенге.

Расходы по вознаграждению за 2009 год составили:

50 000 000 × 15% = 7 500 000 / 12 мес. × 6 мес. = 3 750 000 тенге.

Сумма затрат по займу разрешенная к капитализации составит:

3 750 000 - 369 863 = 3 380 137 тенге.