Метод долевого участия (Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР) (18 ноября 2010 г.)

18.11.2010

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР

МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

Существенное влияние возникает у предприятия в случае, когда предприятию, как инвестору прямо или косвенно через другие дочерние компании принадлежит не менее 20%, но не более 50 % голосующих акций объекта инвестиций.

Существенное влияние инвестора определяется следующими условиями:

- инвестор имеет представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;

- инвестор принимает участие в выработке политики объекта инвестиций;

- между инвестором и объектом инвестиций осуществляются крупные операции;

- инвестор и объект инвестиций обмениваются управленческим персоналом;

- инвестор и объект инвестиций предоставляют друг другу важную техническую информацию.

Согласно методу учета по долевому участию инвестиции инвестора первоначально отражаются по себестоимости, затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в доходах и расходах объекта инвестиций после даты приобретения.

Инвестиции учитываются по покупной стоимости в момент приобретения (покупки):

Доля участия в чистом доходе зависимой компании отражается инвестором в увеличении балансовой стоимости инвестиций и признается как доход от долевого участия:

Доля участия в убытках зависимого предприятия отражается в уменьшении балансовой стоимости инвестиций и признается как убыток от долевого участия. Если доля участия в убытках зависимого предприятия, у инвестора равняется или превышает балансовую стоимость инвестиций, то доля убытков отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций, которые доводятся до нулевой стоимости, а сумма, превышающая стоимость инвестиций, учитывается за балансом. Инвестор осуществляет вновь отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимого предприятия только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.

Если зависимое предприятие производит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается в уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее произведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее произведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия. Если в дальнейшем в результате переоценки основных средств у зависимой компании произошло увеличение, то инвестор восстанавливает предыдущую сумму уменьшения. При этом если доля участия в изменениях стоимости основных средств больше предыдущего уменьшения, сумма разницы отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. При выбытии инвестиций, сумма переоценки в соответствии с принятой учетной политикой признается как нераспределенный доход.

Если уровень влияния падает ниже необходимого для дальнейшего метода долевого участия, то предприятие переходит на метод справедливой стоимости.