Рекомендации по применению МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (по состоянию на 2015 г.) (Г. Канашева, Е. Михалева, 10 июля 2015 г.)

В настоящее время невозможно обеспечить конкурентоспособность и доходность компании только за счет использования материальных и финансовых факторов. Особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности компаний факторов нематериального характера. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов, увеличивает рыночную стоимость компании, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции.

В связи с этим большое значение приобрела проблема формирования финансовой информации о нематериальных активах и раскрытия ее в отчетности компаний. Решению данной проблемы посвящен МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». В данной работе рассматривается практика учета нематериальных активов компаний, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности с использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Признание и оценка нематериальных активов

Показать изменения

Порядок учета нематериальных активов регламентируется МСФО (IAS) 38 и ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы - затраты на веб-сайт».

МСФО (IAS) 38 применяется в отношении всех видов нематериальных активов, за исключением:

Показать изменения

· нематериальных активов, подпадающих под требования применения другого МСФО;

Показать изменения

· финансовых активов, как они определяются в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;

Показать изменения

· признания и оценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»); и

Показать изменения

· затрат по разработке и добыче минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

МСФО (IAS) 38 не применяется к:

Показать изменения

· нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности см.(МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 11 «Договора на строительство»);

Показать изменения

· отложенным налоговым активам (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

· договорам аренды, находящимся в сфере действия МСФО (IAS) 17 «Аренда»,

· активам, возникающим из вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

Показать изменения

· финансовым активам в определенном МСФО (IAS) 32. Признание и оценка некоторых финансовых активов рассматривается в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная и финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия и совместные предприятия»;

Показать изменения

· гудвиллу, приобретенному в рамках сделки по объединению бизнеса (см.МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»);

Показать изменения

· отложенным затратам на приобретение и нематериальным активам, возникающим из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»);

Показать изменения

· МСФО (IFRS) 4 устанавливает конкретные требования к раскрытию информации о таких отложенных затратах на приобретение, но они не относятся к указанным нематериальным активам. Следовательно, в отношении таких нематериальных активов применяются требования к раскрытию информации, определенные настоящим стандартом;¶

долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 38 нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Актив - это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод и удовлетворяющий следующим критериям:

Показать изменения

1) существует вероятность того, что компания получит ожидаемые, будущие экономические выгоды, проистекающие из актива (то есть связанные с данным активом);

Показать изменения

2) себестоимость актива может быть надежна оценена.

В ходе предпринимательской деятельности возникают расходы, связанные со всеми типами нематериальных активов, такими, как научные или технические знания; разработка, дизайн и внедрение новых процессов или систем; лицензий; интеллектуальной собственности, исследования рынка и товарных знаков (включая торговые марки, наименования брендов и издательских прав). Другими примерами нематериальных активов выступают компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинопродукция, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт. Хотя все эти активы попадают под действие стандарта, не все они отвечают определению, приведенному в МСФО (IAS) 38.

В данном определении ключевыми признаками являются:

· Идентифицируемость (определяемость);

· Наличие контроля в результате прошлых событий;

· Возможность получения будущих экономических выгод;

· Возможность надежной оценки актива.

Требование идентифицируемости означает, что нематериальный актив:

· является отделимым, то есть его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством независимо от того, соответствует ли такое отделение намерениям самой компании; или

· возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.

Идентифицируемость понимается не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов компании. Это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный нематериальный актив будущие экономические выгоды. Кроме того, нематериальный актив может быть идентифицирован и по иным основаниям. Например, по факту передачи юридических прав на него (в том числе, если эти права передаются в комплексе с иными активами). В ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при одновременном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.

Иногда нематериальный актив связан с каким-либо материальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное произведение, записанное на магнитном накопителе, и т. п.). В таких случаях данный объект может быть учтен либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принимается на основе того, какой из элементов является в нем более важным. Так, например, программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств (в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается как обособленный нематериальный актив (в соответствии с МСФО (IAS) 38).

Показать изменения

Один из следующих важных неотъемлемых критериев это наличие контроля означает, что компания обладает правом получения будущих экономических выгод от нематериального актива и может ограничить доступ других сторон к данным выгодам. Обычно контроль обеспечивается за счет юридических прав, однако могут быть и другие способы его обеспечения. При отсутствии юридических прав продемонстрировать контроль довольно сложно. Так, компания контролирует нематериальный актив, если у нее есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования, оформленное юридическими документами - патентом, авторским правом, ограничением в торговом договоре и т.п.

В некоторых случаях компания может запретить доступ других к экономическим выгодам от использования нематериального актива, без оформления права соответствующими юридическими документами, например посредством правовой ответственности работников за разглашение коммерческой тайны.

СИТУАЦИЯ

Фармацевтическая компания владеет технологией изготовления натурального препарата для лечения артритов, артрозов, и остеохондроза, пользующегося спросом у потребителей. Компания не контролирует экономические выгоды посредством оформления юридического права, так как технология не запатентована. Однако доступ других компаний к экономическим выгодам защищен правовой ответственностью работников. В контрактах с работниками, имеющими доступ к технологии изготовления, предусмотрена обязанность соблюдения работником конфиденциальности.

Каждая компания, как правило, располагает штатом работников и обязательно предусматривает средства на повышение их квалификации (обучение). Затраты на обучение сотрудников нельзя признавать как нематериальные активы, которые должны принести ценность компании в будущем, так как этот актив компания не контролирует. Сотрудники могут уволиться или заболеть, а знания работников неотделимы от их носителей и не могут быть использованы без них. И такой актив нельзя отделить от компании - продать или передать в аренду.

Компания может иметь базу клиентов и долю рынка и ожидать появления экономических выгод от прилагаемых усилий для привлечения потребителей и сотрудничества с ними. Но если портфель клиентов не защищен юридическими правами, и у компании нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.

Требование притока будущих экономических выгод от использования нематериального актива является общим для всех активов. При принятии решения о том, являются ли понесенные затраты нематериальным активом, данное требование имеет приоритетное значение.

Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать:

· выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг;

· снижение расходов компании;

· другие выгоды, например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и др.

Каждая компания должна оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя обоснованные и приемлемые допущения, представляющие наилучшие расчетные оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

СИТУАЦИЯ

Фармацевтической компанией применяется разработанная работниками ускоренная технология процесса упаковки травяных смесей. В результате чего, высвобождается часть работников и происходит экономия фонда оплаты труда в целом за год на 10%.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если:

1) определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

2) есть способность и намерение компании использовать данный актив (эта способность и намерение должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами).

Компания использует субъективную оценку для установления степени определенности поступления будущих экономических выгод от использования актива, на основе имеющихся на дату первоначального признания данных, придавая большее значение внешним данным.

СИТУАЦИЯ

Кондитерская фабрика заключила лицензионное соглашение с фармацевтической компанией на производство продукции для больных диабетом. У руководства кондитерской фабрики есть уверенность в том, что экономические выгоды, непосредственно связанные с лицензионным соглашением, будут получены, так как:

· данные предварительного социологического опроса о потребности в продукции больных сахарным диабетом дают основание для уверенности в том, что производство продукции принесет будущие экономические выгоды;

· руководство фабрики намеревается использовать соглашение для производства продукции, что отражено в бизнес плане;

· в соответствии с заключенным договором, банк предоставит необходимые финансовые ресурсы под это производство.

Стоимость нематериального актива может быть определена достоверно только при существовании активного рынка. Активный рынок - это рынок где соблюдаются следующие условия:

Показать изменения

· обращающиеся на этом рынке товары являются однородными;

Показать изменения

· желающие совершить сделку покупатели и продавцы обычно могут быть найдены в любое время; и

Показать изменения

· информация о ценах является общедоступной

Некоторые нематериальные активы, такие как, товарные знаки, названия изданий, авторские права на кино и музыкальные издания и другие, вследствие уникальности каждого из них не имеют активного рынка. Операции по купле-продаже таких активов происходят крайне редко, сумма, уплаченная за один актив, не может быть основой для измерения стоимости другого актива и цены, как правило, не публикуются (недоступны).

Проблема признания и отнесения объекта учета к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов компании или других неосязаемых объектов, достаточно неопределенна. Если объект, входящий в сферу применения МСФО (IAS) 38, не отвечает определению нематериального актива, затраты на его приобретение или внутреннее производство признаются:

1) как расходы тогда, когда они понесены, за исключением случаев, когда объект приобретен в рамках объединения бизнеса;

2) если объект приобретен в рамках объединения бизнеса, он формирует часть гудвилла, признанного на дату приобретения.

Нематериальные активы

Расходы компании

Показать изменения

· Авторские права;

· Патенты;

· Лицензии и франшизы;

· Права на эксплуатацию;

· Торговые марки и товарные знаки;

· Программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств);

· Технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы, проекты и макеты;

· Обязательства не вступать в конкуренцию;

· Незавершенные нематериальные активы;

· право недропользования;

· Прочие

· Авторские авансы;

· Реклама и пропаганда;

· Эмиссионные расходы;

· Расходы, понесенные при открытии компании (расходы учредительские, на юристов);

· Маркетинговые исследования;

· Расходы на подготовку кадров;

· Затраты на ремонт;

· Судебные расходы;

· Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы;

· Внутренне созданные деловая репутация, торговые марки, списки клиентов и т.п.

Важным вопросом в организации учета нематериальных активов, является их классификация. Разнообразие нематериальных активов позволяет классифицировать их по различным признакам.

1. Нематериальные активы, связанные с клиентами:

· Списки клиентов;

· Клиентские контракты.

2. Нематериальные активы, связанные с технологиями:

· Технологии;

· Программное обеспечение;

· Базы данных;

· Ноу-хау.

3. Нематериальные активы, связанные с контрактами:

· Лицензии;

· Роялти;

· Лицензионные договоры;

· Договоры «франчайзинга»;

Показать изменения

· Права пользования полезными ископаемыми;

· Трудовые договоры.

4. Нематериальные активы, связанные с маркетингом:

· Товарные знаки и торговые марки;

· Соглашения об отказе от конкуренции.

5. Нематериальные активы, связанные с искусством:

· Опера, балет и спектакли, книги, журналы, газеты, прочие литературные произведения;

· Музыкальные произведения (сочинения, песни и рекламные джинглы);

· Картины и фотографии, видео- и аудиовизуальные материалы.

Классификация нематериальных активов позволяет упорядочить учет и отчетность по этим активам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Приведенная классификация нематериальных активов не окончательна, ведь каждая компания может разработать свою классификацию.

В учетной политике компании должны быть выделены отдельные классы (группы) нематериальных активов или «категории имущества». Это является очень важным для каждой казахстанской компании, так как по каждой группе нематериальных активов может быть выбрана своя модель учета и свой метод амортизации. Классификация нематериальных активов может служить основанием для объединения объектов в группы (категории). И при этом следует учитывать аналогичность их видов и способов использования. Класс нематериальных активов - это группа активов, похожих по характеру и назначению.

Главными вопросами в учете нематериальных активов являются:

1) определение первоначальной стоимости (себестоимости);

2) определение срока полезной службы и способа начисления амортизации;

3) отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Кроме того, существуют специфические проблемы, связанные с отражением таких видов нематериальных активов, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), затраты на разработку программного обеспечения.

Одним из основных вопросов в учете нематериальных активов является их оценка. В соответствии с МСФО (IAS) 38 различают следующие виды оценки нематериальных активов:

Показать изменения

1. Фактическая стоимость (себестоимость) - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств; или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива на момент его приобретения или во время его создания. Или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актива при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

2. Балансовая стоимость - сумма, по которой нематериальный актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения такого актива.

Показать изменения

3. Остаточная стоимость - это расчетная сумма, которую компания смогла бы в настоящий момент времени получить при выбытии нематериального актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования.

Показать изменения

4. Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).¶

Показать изменения

5. Переоцененная стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения.

Показать изменения

6. Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих после оформления патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, или использование для управленческих целей компании.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в компанию в результате:

Показать изменения

· покупки (то есть отдельное прибретение);

· получения при объединении бизнеса;

Показать изменения

· посредством государственных субсидии;

Показать изменения

· обмена активами;

Показать изменения

· самостоятельного создания нематериальных активов;

· проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Показать изменения

Для документального оформления приемки-передачи нематериальных активов используется Акт приемки-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562

Показать изменения

Об утверждении форм первичных учетных документов . Данная форма предназначена для учета долгосрочных активов, относящихся к: основным средствам; нематериальным активам; инвестиционному имуществу; долгосрочным активам, предназначенным для продажи.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект.

Показать изменения

Карточка учета нематериальных активов формы ДА-3 инвентарная карточка учета долгосрочных активов заполняется в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре на основании Акта приемки-передачи нематериальных активов ф. ДА-1 или другой документации. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в компанию. Учет наличия и движения нематериальных активов ведут на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2700 «Нематериальные активы». Разрабатывая рабочий план счетов, каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название. Например, рабочий план счетов может содержать следующие синтетические счета: 2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты» и другие. По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту — выбытие нематериальных активов.

Корреспонденции счетов при поступлении нематериальных активов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Д-т	К-т
1. Приобретение нематериальных активов:
- в счет выданных подотчетных сумм;	2730	1250
- у дочерних, ассоциированных и совместно-контролируемых организаций (с последующей оплатой);	2730	3320, 3330
- у юридических или физических лиц (по стоимости реализации определенной с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов)	2730	3310, 3390
Показать изменения 2. Поступление нематериальных активов от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный капитал (по стоимости согласованной учредителями)	2730	5110 или 5010 - 5030
Показать изменения 3. Безвозмездное поступление нематериальных активов от юридических (физических) лиц (по стоимости определенной экспертным путем или на основании акта приема-передачи)	2730	3520, 4420 или 6220, 6230
4. Создание нематериальных активов:
- оплата труда работников, участвующих в создании нематериального актива;	2730/создание	3350
- отчисления от оплаты труда;	2730/создание	3210
- услуги, потребляемые при создании нематериальных активов;	2730/создание	3310 и др.
- вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительного процесса создания;	2730/создание	3380
- материалы, потребляемые при создании нематериального актива;	2730/создание	1310, 1350
- прочие расходы по созданию и доведению актива до состояния готовности к использованию;	2730/создание	2420, 2740 и др.
- по окончании работ на основании акта, ввод актива в эксплуатацию	2730	2730/создание

Показать изменения

При использовании программного обеспечения «1С-Бухгалтерия», аналитический учет по счетам подраздела 2700 «Нематериальные активы» ведется в карточках учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является Акт на выбытие списание долгосрочных активов (ДА-3).

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по фактической стоимости (себестоимости) (п. 24 МСФО (IAS) 38). Определение фактической стоимости (себестоимости) объектов нематериальных активов при разных способах поступления объектов в компанию имеет свои особенности.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Приобретение нематериальных активов за плату

В соответствии с пунктом 27 МСФО (IAS) 38, фактическая стоимость (себестоимость) отдельно приобретенного нематериального актива включает:

1) цену покупки нематериального актива включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку после вычета торговых скидок и уступок;

2) любые затраты непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Таким образом, фактическая стоимость (себестоимость) нематериального актива приобретенного за плату может включать:

· Покупную цену;

· Импортные пошлины;

· Невозмещаемые налоги и сборы;

· Юридические расходы;

· Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты, связанные с вознаграждениями работникам, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; и любые затраты на проверку надлежащей работы актива);

· Любые торговые скидки, компенсации и возвраты переплаты вычитаются при определении покупной цены.

Затраты, не включаемые в состав фактической стоимости (себестоимости) нематериального актива:

· затраты по внедрению новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

· затраты на ведение коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала); и

· административные и прочие общие накладные расходы.

Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость. Пример затрат, не включаемых в состав балансовой стоимости нематериального актива:

· затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не был введен в эксплуатацию;

· первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результаты, производимые данным активом.

СИТУАЦИЯ

Продюсерский центр приобрел права на все записи известного певца. То есть компания может производить записи и перезаписывать песни в течение пяти лет. Первые шесть месяцев действия соглашения, певец провел в больнице со сломанной ногой, и не было сделано ни одной записи. Компания в свою очередь несла затраты по аренде студии даже в те периоды, когда певец не создавал новых записей.

Общие затраты по договору на первую отчетную дату составили:

· Юридические затраты на подписание соглашения - 15 000 000 тенге;

· Операционные убытки в течение первых шести месяцев - 980 000 тенге;

· Рекламная компания - 552 000 тенге.

Какие затраты компания должна включить в себестоимость нематериального актива?

В себестоимость нематериального актива будет включена только сумма в 15 000 000 тенге. Остальные затраты компании будут списаны на расходы периода, так как актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства.

СИТУАЦИЯ

15 ноября приобретено программное обеспечение, поддерживающее температурный режим в теплицах за 349 440 тенге (включая НДС 12%). Контракт включает работы связанные с установкой и доведением до состояния готовности к использованию данной программы. С производителем (продавцом) заключен контракт на обслуживание в течение 6 месяцев после установки в размере 43 680 тенге (включая НДС 12%).

Как следует отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию?

Бухгалтерией компании покупателя данная операция отражена следующими записями:

1. На фактическую себестоимость приобретенного программного обеспечения (стоимость без НДС):

Д-т 2730 Прочие нематериальные активы/субсчет Программное обеспечение - 312 000 тенге

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 312 000 тенге

2. На сумму НДС:

Д-т 1420 Налог на добавленную стоимость - 37 440 тенге

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам -37 440 тенге

3. На стоимость контракта на 6-ти месячное обслуживание программы:

Д-т 1620 Расходы будущих периодов - 39 000 тенге

Д-т 1420 Налог на добавленную стоимость - 4 680 тенге

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 43 680 тенге

4. Ежемесячно (39 000 / 6 месяцев):

Д-т 7210 Административные расходы - 6 500 тенге

К-т 1620 Расходы будущих периодов - 6 500 тенге

5. Произведена оплата согласно счету поставщика:

Д-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 393 120 тенге (349 440 + 43 680)

К-т 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах - 393 120 тенге

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Приобретение нематериальных активов в кредит

Компания может приобретать нематериальные активы на условиях отложенного расчета. Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, фактическая стоимость (себестоимость) такого актива равна эквиваленту цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с порядком капитализации, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

СИТУАЦИЯ

Компанией приобретено исключительное право на программный продукт стоимостью 1 064 000 тенге (в том числе НДС 12%) при условии оплаты в течение 30 дней с момента поставки. При оплате в любые другие сроки, стоимость продукта - 1 232 000 тенге (в том числе НДС 12%). Компания выбрала второй вариант оплаты. Какие бухгалтерские записи необходимо произвести?

Бухгалтерия компании покупателя данную операцию отразит следующими записями:

1. На себестоимость приобретенного программного обеспечения (стоимость без НДС):

Д-т 2730 Прочие нематериальные активы/субсчет Программное обеспечение - 950 000 тенге

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 950 000 тенге

2. На разницу между суммарными выплатами и фактической себестоимостью объекта (1 100 000 - 950 000):

Д-т 7310 Расходы по вознаграждениям - 150 000 тенге

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 150 000 тенге

3. На сумму НДС:

Д-т 1420 Налог на добавленную стоимость - 132 000 тенге

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 132 000 тенге

4. Произведена оплата согласно счету поставщика:

Д-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 1 232 000 тенге

К-т 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах - 1 232 000 тенге

Приобретение нематериальных активов в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит (затрат по займам). В соответствии с МСФО (IAS) 23, затраты по займам могут быть капитализированы, то есть включены в фактическую стоимость (себестоимость) активов. Но капитализация прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.