30.05.2011
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
См.рекдакцию за 2011г.
УЧЕТ МАЛОЦЕННОГО И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩЕГОСЯ ИНВЕНТАРЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ С ЯНВАРЯ 2013 ГОДА
С 1 января 2013 года в связи со вступлением в силу новых Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях и нового Плана счетов бухгалтерского учета в государственных учреждениях понятие «МАЛОЦЕННОГО И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩЕГОСЯ ИНВЕНТАРЯ» утратило свою актуальность. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов относились:
а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью до 40-кратного расчетного показателя за единицу по цене приобретения, независимо от срока их эксплуатации. Исключение составляли предметы (средства труда), которые независимо от их стоимости относились к активам по сроку эксплуатации, натурально-вещественному составу, в зависимости от целей использования и выполняемых функций, к которым относились предметы производственно- хозяйственного назначения;
в) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от стоимости и срока службы;
г) форменная одежда и обувь для работников здравоохранения, просвещения, социальной защиты населения и других, содержащихся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы;
д) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возмещению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
е) тара для хранения материальных ценностей на складах или для технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте «б» по цене приобретения или изготовления;
ж) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
з) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
Понятие утратило актуальность, но сами активы никуда не исчезли. Поэтому, вопрос о том, как правильно их отражать в бухгалтерском учете ГУ в соответствии с новыми Правилами ведения бухучета в ГУ и в бухгалтерском учете ГКП, частных медучреждений и ТОО, осуществляющих оказание медуслуг, - будет рассмотрено в настоящей статье.
В Приложении 2 к Плану счетов бухгалтерского учета в госучреждениях приведена Схема перехода со старых счетов бухгалтерского учета на новые. Для МБП эта схема представлена в следующем порядке:
| Счета Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях от 27 января 1998 года № 30 | Перенос остатков со счетов Инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях от 27 января 1998 года № 30 на План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений | Используемые в последующем счета Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений |
| Наименование счета/субсчета | № счета/ субсчета | № счета/ субсчета | Наименование счета/ субсчета | Наименование счета/ субсчета | № счета/ субсчета |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | | | | | |
| Разделы III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | | | | |
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 07 | | | | |
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе | 070 | 1319 | Прочие материалы | Прочие материалы | 1319 |
| 2383 | Прочие основные средства | Прочие основные средства | 2383 |
| 2370 | Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 |
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации | 071 | 2383 | Прочие основные средства | Прочие основные средства | 2383 |
| 2370 | Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 |
| 1319 | Прочие материалы | Прочие материалы | 1319 |
| Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе | 072 | 1317 | Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования | Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования | 1317 |
| Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации | 073 | 1317 | Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования | Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования | 1317 |
| | | | | | |
Как видим из схемы, МБП могут быть отнесены как к запасам, так и к основным средствам. Критерием признания их запасами или основными средствами является профессиональное суждение и положения Учетной Политики субъекта, так этот документ разрабатывается в соответствии с принятыми субъектом стандартами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Приведем основные понятия признания и отражения в финансовой отчетности запасов и основных средств по вышеперечисленным нормативно-правовым актам, на основании которых ведут свой учет медучреждения различных форм собственности (извлечения из документов):
| «Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» от 3 августа 2010 года № 393 | Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2«Запасы» Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» | Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса |
| З А П А С Ы | | |
| Оценка и себестоимость запасов (первоначальное признание запасов) |
| 196. Запасы включают строительные материалы, материалы для учебных, научных исследований и других целей, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, топливо и горючее, хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, спецодежду и другие предметы индивидуального пользования, запасные части, незавершенное производство, готовую продукцию, товары, запасы в пути. Учет запасов ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам. 200. Стоимость запасов признается в учете тогда, когда выполняются критерии признания активов: наличие вероятности получения экономической выгоды или сервисного потенциала по данному активу в будущем, возможность надежной оценки. Запасы отражаются в учете государственного учреждения лишь при переходе данному учреждению выгод от владения активами и рисков, связанных с этими запасами. Определение момента перехода выгод и рисков, связанных с запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется договором поставки, оговаривающим ее условия. 201. Запасы, кроме привеса и приплода молодняка, не относящегося к биологическим активам сельскохозяйственного назначения, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим государственным учреждениям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку. Торговые скидки, возвраты платежей вычитаются при определении затрат на приобретение. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния. | Оценка запасов 9 Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Себестоимость запасов 10 Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. 23 Себестоимость запасов статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат. 25 Себестоимость запасов, помимо тех, которые рассматриваются в пункте 23, должна определяться с использованием метода «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости. Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием. Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости. Чистая цена продажи 28 Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования. | Раздел 13. Запасы 13.1 Данный раздел устанавливает принципы для признания и оценки запасов. Запасы - это активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (б) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (в) в виде сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. 13.17 Предприятие должно оценивать себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, путем специфической идентификации индивидуальных затрат на них. 13.18 Предприятие должно оценивать себестоимость запасов, кроме тех, которые рассмотрены в пункте 13.17, двумя способами: «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) или по методу средневзвешенной стоимости.Предприятие должно применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, сходных по основным свойствам и способам их использования предприятием.Для запасов с различными основными свойствами или отличающихся по способу их использования применение различных способов расчета себестоимости может быть оправданным. |
| Последующий учет и оценка запасов |
| 208. При последующем учете запасы оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости и чистой реализационной стоимости, кроме случаев приобретения запасов посредством необменной операции, хранения для бесплатного распределения или распределения по номинальной стоимости, потребления в процессе производства товаров, подлежащих бесплатному распределению или распределению по номинальной стоимости. Под чистой реализационной стоимостью подразумевается чистая сумма, которую государственное учреждение ожидает выручить в результате продажи запасов при нормальном ходе дел. Чистая реализационная стоимость запасов может не совпадать со справедливой стоимостью за вычетом расходов по продаже. 209. В конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения имеющихся запасов, если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой стоимости запаса. В акте инвентаризации должны быть указаны причины обесценения. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, полностью или частично устарели. | 32 Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости. Тем не менее, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает чистую цену продажи, сырье списывается до возможной чистой цены продажи. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из имеющихся оценок его чистой цены продажи. 33 В каждом последующем периоде оценка чистой цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма сторнируется (т. е. сторнирование производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продажи. Например, это происходит тогда, когда какая-либо статья запаса, учитываемая по чистой цене продажи из-за снижения продажной цены ранее, все еще остается в запасах в последующем периоде, а ее продажная цена увеличилась. | 13.19.В соответствии с пунктами 27.2 - 27.4 предприятие на каждую отчетную дату должно определить, обесценились ли запасы, т.е. балансовая стоимость не может быть возмещена в полном объеме (например, по причине повреждений, устаревания или снижающихся продажных цен).В случаях, когда статья (или группа статей) запасов обесценилась, указанные пункты обязывают предприятие оценивать запасы по их продажной цене за вычетом затрат на завершение и продажу и признать убыток от обесценения.В этих пунктах также описываются обстоятельства, при которых стоимость обесцененных запасов должна восстанавливаться. 27.2 На каждую отчетную дату предприятие должно проводить оценку запасов на предмет обесценения.Предприятие должно производить такую оценку путем сравнения балансовой стоимости каждой статьи запасов (или группы схожих статей - см. пункт 27.3) с ее продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу.Если статья запасов (или группа схожих статей) обесценилась, предприятие должно сократить балансовую стоимость запасов (или группу) по отношению к своей цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу. 27.3 Если практически невозможно определить продажную цену за вычетом затрат на завершение и продажу для запасов на постатейной основе, предприятие может сгруппировать статьи запасов, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющие одно и то же предназначение или конечное использование, которые производятся и продаются в одной географической области, для целей оценки обесценения. 27.4 Предприятие должно проводить повторную оценку продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу на каждую последующую отчетную дату.Если обстоятельства, ранее вызвавшие обесценение запасов, больше не существуют или когда становится очевидным увеличение продажной цены за вычетом затрат на обесценение из-за изменений экономических условий, предприятие должно реверсировать сумму обесценения (то есть реверсируемая сумма ограничена суммой первоначального убытка от обесценения) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость являлась наименьшей из двух величин: себестоимости и пересмотренной продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу |
| Признание в качестве расходов |
| 211. Для оценки себестоимости запасов, по которой они списываются с баланса, используются следующие методы: специфической идентификации затрат; средневзвешенной стоимости; ФИФО: первое поступление - первый отпуск. 212. Государственное учреждение применяет один и тот же метод расчета себестоимости для всех запасов, имеющих схожую природу и цели их использования субъектом. В отношении запасов, различающихся между собой по характеру и цели использования, оправданным является применение различных методов оценки себестоимости. Выбранный государственным учреждением метод оценки запасов используется в течение отчетного периода. | 34 При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись. 35 Некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например, запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива. | 13.20 После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана предприятием в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка. 13.21 Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запасы, использованные в качестве компонента самостоятельно произведенных объектов основных средств.Запасы, распределенные таким образом на другие активы, впоследствии учитываются в соответствии с разделом настоящего МСФО, применимым к данному виду активов. |
| О С Н О В Н Ы Е С Р Е Д С Т В А | | |
| Оценка и себестоимость активов (первоначальное признание основных средств) |
| 236. Основными средствами являются материальные объекты, которые: удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для собственных нужд; как ожидается, будут использованы в течение более одного года. 2370 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»; 2380 «Прочие основные средства»; 2390 «Накопленная амортизация и обесценение основных средств»; 5111 «Резерв на переоценку основных средств». 245. Стоимость объекта основного средства может быть признана активом, когда: существует вероятность поступления в государственное учреждение будущих экономических выгод и потенциала услуг, связанных с этим объектом, и можно надежно измерить фактические затраты или справедливую стоимость объекта. Государственное учреждение при поступлении основного средства оценивает, в какой мере приобретает риски и выгоды владения активом. | 7 Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если: (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; (b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена. 15 Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. | Раздел 17.Основные средства 17.2 Основные средства - это материальные активы, которые: (a) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и (б) предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов. Признание 17.4 При определении того, признавать ли объект основных средств, предприятие должно применить критерии признания, изложенные в пункте 2.27. Следовательно, предприятие должно признавать себестоимость объектов основных средств как актив только при условии, что: (a) существует вероятность, что будущие экономические выгоды, связанные с объектом, будут получены предприятием, и (б) стоимость объекта может быть надежно оценена. |
| Последующий учет и оценка запасов | | |
| 251. Для последующего учета основных средств государственное учреждение применяет модель учета по фактическим затратам либо модель учета по переоценке и применяет данную модель ко всему классу (группа) основных средств. Классом основных средств является группа активов, схожих по характеру и использованию в деятельности государственного учреждения. 252. Модель учета по фактическим затратам: после признания в качестве актива учет объекта основных средств производится по его себестоимости за минусом любой накопленной амортизации и любых накопленных в результате обесценения убытков. 253. Модель переоценки: после признания в качестве актива учет объекта основных средств, чья справедливая стоимость может быть надежно измерена, производится по его переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, минус любая последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки в результате обесценения. Переоценка проводится в сроки и период, установленные центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета, но не реже 3-5 лет по каждому объекту основных средств в отдельности. | 29 В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам согласно пункту 30, либо модель учета по переоцененной стоимости согласно пункту 31 и применять эту политику ко всему классу основных средств. Модель учета по фактическим затратам 30 После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения. Модель учета по переоцененной стоимости 31 После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода. | 17.15 После первоначального признания предприятие должно оценивать все объекты основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Предприятие должно признать затраты на текущее обслуживание объектов основных средств в составе прибыли или убытка того периода, в котором затраты понесены. |
| Признание в качестве расходов | | |
| 259. Амортизация основных средств начисляется ежемесячно. Начисление амортизации приобретенных основных средств производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем: приобретения, если не требуется осуществление монтажа; ввода в эксплуатацию, если необходимо проведение монтажа. Начисление амортизации выбывших основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основного средства. В случае простоя или неактивного использования основного средства или удержания его для выбытия амортизация объекта основных средств не прекращается, пока он полностью не будет самортизирован, кроме активов, указанных в пункте 258 настоящих Правил. 260. Амортизационные отчисления за каждый период признаются в расходах тех периодов, к которым относятся, если они не включаются в балансовую стоимость другого актива. 261. Начисление амортизации свыше 100% стоимости основных средств не производится. Накопленная амортизация в размере 100% стоимости объектов основных средств, которые годны для дальнейшей эксплуатации, не является основанием для списания их по причине полного износа. | 50 Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. 51 Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года 60 Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. 61 Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. | 17.18 Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. 17.20 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизация актива прекращается, начиная с даты прекращения признания актива. Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства. |
При анализе данных таблицы несложно заметить, что независимо от применяемого нормативно-правового документа, учет запасов и основных средств производится аналогично, кроме учета последующих затрат по основным средствам у субъектов малого бизнеса, которые применяют МСФО для МСБ (по этому НМА последующие затраты по основным средствам осуществляются только по методу фактической себестоимости, то есть не может быть применен метод переоцененной стоимости).
Поэтому, можно рассматривать порядок учета активов, ранее относившихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, как единый для всех форм собственности у субъектов медицинской сферы деятельности.
В новых Правилах бухгалтерского учета в госучреждениях описаны отдельные фрагменты порядка учета движения некоторых видов запасов, таких как спецодежды и других предметов индивидуального пользования, белья и постельных принадлежностей, посуды. Так как большинство медучреждений оказывают услуги в рамках обязательных медуслуг, которые в соответствии с Кодексом РК «О здоровье народа и системе здравоохранения» финансируются из государственного или местного бюджета через администраторов бюджетных программ, являющихся государственными учреждениями, то целесообразно завести учет активов по принципам, предусмотренным в Правилах ведения бухучета для ГУ. Это позволит быстрее и качественнее составлять и представлять уполномоченным органам различные отчеты и сводки.
В пункте 206 Правил бухучета для ГУ записано: «Администраторы бюджетных программ по согласованию с уполномоченным органом по исполнению бюджета Республики Казахстан определяют ведомственный учет белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, соответствующий общему порядку учета активов настоящих Правил». Поэтому, каждый администратор бюджетной программы имеет право на разработку и утверждение своих ведомственных правил учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви. Мы приводим рекомендации по осуществлению учета этой категории запасов в соответствии с требованиями Правил.
Во-первых, при поступлении белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви на склад медучреждения, они должны быть в обязательном порядке промаркированы заведующим складом в присутствии руководителя медицинского учреждения и работника бухгалтерской службы специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования медицинского учреждения. При выдаче этих запасов со склада в эксплуатацию дополнительно обозначаются год и месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя медицинского учреждения или его заместителя.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь учитываются с выделением на отдельные группы по их наименованиям, количеству, материально-ответственным лицам в книге складского учета материалов:
-белье (рубашки, сорочки, халаты и другое белье);
-постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и другое постельное белье и принадлежности);
-одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и другая одежда и обмундирование);
-обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, берцы, сандалии, валенки и другая обувь).
Аналитический учет белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, находящихся в эксплуатации, ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам и материально-ответственным лицам в карточках или описях.
Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, утвержденных администраторами бюджетных программ для своей системы на основании утвержденного первым руководителем медорганизации (учреждения) «Акт на списание с баланса спецодежды и других предметов индивидуального пользования».
Аналитический учет спецодежды, спецобуви и других предметов индивидуального пользования ведется на «Личной карточке учета спецодежды и других предметов индивидуального пользования» и «Ведомости учета выдачи (возврата) спецодежды и других предметов индивидуального пользования».
В пункте 221 Правил записано: «Стоимость спецодежды и других предметов индивидуального пользования в пределах двух месячных расчетных показателей за единицу при выдаче их со склада списывается проводкой: дебет счета 7060 «Расходы по запасам» и кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов. Указанные запасы стоимостью свыше двух месячных расчетных показателей за единицу списываются по истечении установленного срока на основании акта о списании постоянно действующей комиссии государственного учреждения». Этот порядок списания стоимости запасов на расходы можно отразить в своей Учетной политике и не государственных медорганизаций (учреждений). Тогда последующий учет движения таких запасов, переданных в эксплуатацию будет осуществляться только в количественном выражении. Их стоимость будет равняться нулю. Для обеспечения такого учета в электронном виде с применением программы 1С:БУХГАЛТЕРИЯ можно производить учет таких запасов по стоимостному методу, а аналитический учет осуществлять по количественному и стоимостному в отдельной таблице аналитического учета. Однако, все это должно быть отражено в учетной политике субъекта.
Ниже приводится схема отражения движения запасов (белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви) на счетах Типового плана счетов и Плана счетов для госпредприятий:
| № | Наименование бухгалтерской операции | Пример отражения на счетах бухгалтерского учета |
| Типовой план | План для госучреждений |
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 1 | Покупка белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви и поступление их на склад организации | 1350 «Прочие запасы» | 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» | 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» | 3210 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» |
| 2 | Списание стоимости белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, стоимостью менее 2-х МРП на расходы периода при выдаче их со склада в эксплуатацию. | 7010 «Себестоимость реализованных услуг» или 7211 «Административные расходы» (субконто «Затраты на мягкий инвентарь») | 1350 «Прочие запасы» | 7060 «Расходы по запасам) | 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» |
| 3 | Перемещение белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви со склада хранения в отделения для дальнейшей эксплуатации | 1350 «Прочие запасы» | 1350 «Прочие запасы» | 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» | 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» |
| 4 | Потери белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви от порчи, стихийных бедствий (наводнений, пожаров и других стихийных бедствий) в случаях, когда конкретные виновники не установлены | 7470 «Прочие расходы» (субконто «Затраты по недостаче мягкого инвентаря») | 1350 «Прочие запасы» | 7460 «Прочие расходы» | 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» |
| | | | | | | |
| | | | | | |
На конкретных примерах рассмотрим, как отражается в учете приход, расход и результат инвентаризации МБП в медицинских организациях.
Условимся, что в рабочем плане счетов ГКП, ЧУ или ТОО открыты следующие субсчета по учету прочих запасов:
1351 «Белье и постельные принадлежности стоимостью свыше 2-х МРП»
1352 «Спецодежда и обувь стоимостью свыше 2-х МРП»
1353 «Мягкий инвентарь, стоимостью до 2-х МРП» Учет ведется только в суммовом измерителе. Аналитический учет в количественном измерителе отражен в аналитической таблице)
1354 «Прочие запасы»
МРП = 1731 тенге. ( 2 МРП = 3 462 тенге)
В номенклатуре ГУ по счету 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» внесена номенклатурная едтиница «Мягкий инвентарь, стоимостью до 2-МРП», единица измерения = «тенге». Аналитический учет ведется в отдельной аналитической таблице.
1. От поставщика на склад получены белье и постельные принадлежности:
- Простыни = 50 шт по цене 500 тенге за единицу на общую сумму 25 000 тенге;
- Подушки = 10 шт по цене 3 850 тенге за единицу на общую сумму 38 500 тенге;
- Одеяла теплые = 10 шт по цене 4000 тенге за единицу на общую сумму 40 000 тенге.
Действия бухгалтерии: При оформлении приходных документов на склад медицинской организации, необходимо на каждой единице полученного белья и постельных принадлежностей проставить маркировку краской, которая не исчезнет после стирки или химической чистки. При маркировке необходимо указать наименование организации, то есть медицинского учреждения.
При внесении отдельных наименований белья и постельных принадлежностей необходимо в карточке учета указать нормативный срок эксплуатации по каждому наименованию.
Отражение прихода в бухгалтерском учете по рабочему плану счетов медицинской организации (номера счетов учета приняты согласно условию, отраженному перед примерами по открытию аналитических счетов на счете 1350) и по Плану счетов бухгалтерского учета для ГУ:
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге | План учета | Содержание операции |
| 1353 «Мягкий инвентарь, стоимостью до 2-х МРП» | 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» | 25 000 | Типовой | Приход белья и постельных принадлежностей от поставщика |
| 1351 «Белье и постельные принадлежности, стоимостью свыше 2-х МРП» | 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» | 78 500 (38 500+40 000) |
| 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» | 3210 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» | 103 500 (25 000+38 500 + 40 000) | Для ГУ |
2. Со склада в подотчет сестре-хозяйке терапевтического отделения переданы белье и постельные принадлежности. Дата передачи 15 июля 2013 года:
- Простыни = 20 шт по цене 520 тенге за единицу на общую сумму 10 400 тенге;
- Подушки = 5 шт по цене 2 830 тенге за единицу на общую сумму 14 150 тенге;
- Одеяла теплые = 5 шт по цене 4200 тенге за единицу на общую сумму 21 000 тенге.
Примечание: учет белья и постельных принадлежностей ведется по среднеарифметической взвешанной цене.
Действия бухгалтерии: При оформлении расходных документов со склада медицинской организации, необходимо на каждой единице МБП проставить маркировку краской, которая не исчезнет после стирки или химической чистки. При маркировке необходимо указать наименование отделения и дату передачи.
Отражение операции в бухгалтерском учете по рабочему плану счетов медицинской организации и плану счетов бухучета ГУ:
| Дебет | Кредит | Сумма, тенге | План учета | Содержание операции |
| 1351 «Белье, постельные принадлежности, стоимостью свыше 2-х МРП» (в подотчет сестре-хозяйке) | 1351 «Белье, постельные принадлежности, стоимостью свыше 2-х МРП» (с подотчета кладовщика) | 35150 (14 150 + 21 000) | Типовой | Передача белья и постельных принадлежностей со склада в терапевтическое отделение медицинской организации |
| 7210 «Административные расходы»(субконто «Расходы по мягкому инвентарю») В аналитической таблице по учету производится запись по отражению полученных простыней в подотчет сестре-хозяйке. | 1353 «Мягкий инвентарь, стоимостью до 2-х МРП» (с подотчета кладовщика) | 10 400 | Одновременно на сумму стоимости простыней делается проводка по списанию стоимости мягкого инвентаря ценой менее двух МРП за единицу на расходы периода. (В накладной простыни отражаются и в количественном измерителе) |
| 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» (в подотчет сестре-хозяйке) | 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» (с подотчета кладовщика) | 35150 (14 150 + 21 000) | Для ГУ | Передача белья и постельных принадлежностей со склада в терапевтическое отделение медицинской организации |
| 7060 «Расходы по запасам» | 1317 «Спецодежда и другие предметы индивидуального пользования» | 10 400 | Одновременно на сумму стоимости простыней делается проводка по списанию стоимости мягкого инвентаря ценой менее двух МРП за единицу на расходы периода. (В накладной простыни отражаются и в количественном измерителе) |
