Учет залога и имущества, перешедшего в собственность, в кредитных организациях (Арамян И.А., директор аудиторской компании ОсОО «БНК Бюро налоговых консультантов» )

Учет залога и имущества, перешедшего в собственность, в кредитных организациях

1. Учет залога

Залог - это форма обеспечения выданного кредита. В силу залога кредитная организация имеет право в случае невозврата кредита или ненадлежащего исполнения условий кредитного договора заемщиком получить удовлетворение своих требований из стоимости заложенного имущества. Хороший качественный залог снижает риск потери выданных денежных средств при наличии проблем у заемщика. Наличие залога и его качество должны учитываться при классификации кредита в целях определения обесценения финансового актива. Таким образом, залог является важнейшим инструментом управления кредитным риском.

При получении залога в качестве обеспечения кредита следует рассмотреть ряд вопросов, связанных с видом и стоимостью залога, для того чтобы оценить возможность покрытия не только основной суммы кредита, но и процентов по кредиту.

Анализ заложенного имущества можно осуществить по ниже представленному плану (табл. 1).

Таблица 1.

Залог не является активом кредитной организации, так как право собственности на предмет залога находится у заемщика. Заемщик, как правило, может использовать его в своей экономической деятельности, и все будущие выгоды, связанные с этим имуществом, поступают заемщику. Залог, таким образом, остается активом заемщика, выступающего залогодателем, а кредитная организация в этом случае является залогодержателем. Отсутствие права собственности на залог не позволяет вести учет заложенного имущества в балансе кредитора, но, тем не менее, кредитной организации следует обеспечить внесистемный (внебалансовый) учет заложенного имущества.

Внесистемный учет не подразумевает бухгалтерских записей в балансе, а представляет собой сбор подробной информации, как в денежном выражении, так и в описательном виде относительно имущества, полученного залогодержателем. Учет ведется в электронном виде, а возможно и ручное ведение учета, например, в Книге регистрации заложенного имущества или в инвентаризационных карточках, открытых на каждый вид заложенного имущества, с самым подробным его описанием и описью всех технических документов. Обеспечивать данный учет является функцией кредитного подразделения или специалиста по залогам, если структура организации предполагает такую штатную единицу.