В каких случаях бухгалтер вправе отнести на вычет НДС, не подлежащий отнесению в зачет? (С. Муслимова, член Палаты налоговых консультантов РК ) (26 сентября 2011 г.)

С. Муслимова, член Палаты налоговых консультантов РК

В КАКИХ СЛУЧАЯХ БУХГАЛТЕР ВПРАВЕ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТ НДС, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЙ ОТНЕСЕНИЮ В ЗАЧЕТ?

Компания является плательщиком НДС. В связи с принятыми 21.07.2011 г.  изменениями в статью 100 Налогового кодекса бухгалтер затрудняется, в каких случаях он вправе отнести на вычет НДС, не подлежащий отнесению в зачет.

Разъясните, пожалуйста, подробнее, с приведением примеров, в каких случаях бухгалтер может отнести на вычет НДС.

Согласно уточняющим поправкам, внесенным Законом РК по вопросам налогообложения от 21.07.2011 г. № 467-IV, которые действуют с 1 января 2011 года, в части вторую и третью пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты по КПН налог на добавленную стоимость (далее - НДС):

1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса;

2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет по КПН, предусмотренный подпунктом 1 части второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, производится в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не подлежащий отнесению в зачет по НДС при применении пропорционального метода отнесения в зачет, в соответствии со статьями 261 и 262 Налогового кодекса.

В данном случае понятно, что в соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

Согласно статье 261 Налогового кодекса по пропорциональному методу НДС, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При этом остальная часть НДС, не подлежащая отнесению в зачет, согласно пункту 6 статьи 260 Налогового кодекса при пропорциональном методе зачета НДС относится в вычеты по КПН в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.

Вычеты, предусмотренные подпунктом 2 части второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, производятся в налоговом периоде, в котором НДС подлежит исключению из зачета в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса.

В этом случае уточнено, что исключаемые из зачета суммы НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода при раздельном методе отнесения НДС в зачет, относятся на вычеты по КПН.

Например, получен счет-фактура за аренду склада, в котором хранятся лекарства, предназначенные для продажи, и материалы для косметологических услуг суммой аренды без НДС в 100 тыс. тенге и суммой НДС в 12 тыс. тенге.

При раздельном методе зачета сумм НДС, согласно пункту 1 статьи 262 Налогового кодекса, при определении налога НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. В декларации по НДС при раздельном методе отнесения НДС в зачет отражаются при начислении ДС обороты, облагаемые и суммы НДС для зачета, которые приобретены в целях облагаемого оборота.

В связи с тем, что реализация лекарственных средств является освобожденным оборотом, а оказание косметологических услуг облагаемым оборотом, то необходимо исключить из зачета при раздельном методе путем корректировки согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса НДС в части реализации лекарственных средств.

Для определения НДС, относимого в зачет, используемым для целей облагаемых или исключения из зачета сумм НДС, используемым для необлагаемых оборотов, в налоговом учете плательщик НДС определяет удельный вес освобожденного оборота и в соответствии данного удельного веса таковая часть НДС исключается из зачета.

Допустим, удельный вес освобожденных оборотов составляет 60%, то в зачет относятся по аренде 40% сумм НДС (12 тыс. тенге х 40% = 4,8 тыс. тенге.), а 60% подлежит исключению из зачета (12 тыс. тенге × 60% = 7,2 тыс. тенге).

Также относятся на вычеты по КПН, предусмотренные подпунктом 3 части второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, исключаемые из зачета суммы НДС, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.

НДС, подлежащий исключению из зачета, в случаях, указанных в подпунктах 1 и 7 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 87 Налогового кодекса. То есть, затраты (расходы), отнесенные на вычеты по КПН в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса не увеличивают первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.