Письмо территориального НК № 1618 «В целях применения пп. 3 п. 3 ст. 212 НК нерезидент представляет нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента»

Письмо территориального НК № 1618

ТОО просит Вас дать разъяснение правильности применения «Конвенции между Правительством Республики Казахстан и правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход», возникающих в результате получении услуг от резидента Российской Федерации.

Наша компания планирует заключить договор с российской компанией на выполнение работ по пуско-наладке оборудования, срок работ от 14 до 60 дней на территории РК. Можем ли мы применить конвенцию и не удерживать подоходный налог у источника выплаты при предоставлении Российской компанией документа, подтверждающего резидентство?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Таким образом, доход нерезидента от оказания услуг по пуско-наладке оборудования признается доходом из источников в Республике Казахстан и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Принимая во внимание, что между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - Конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Конвенции.

Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентства, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.