| ||||||||||||||||||||
|
|
|
06.12.2011
В. Скала, исполнительный директор АК «АСИКО»
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В АСПЕКТЕ МСБУ (IAS) № 1 И МСБУ (IAS) № 8
Учетная политика в аспекте МСБУ (IAS) № 1 Учетная политика в аспекте МСБУ (IAS) № 8 Выбор и применение Учетной политики
Многие специалисты, ведущие бухгалтерский учет в компаниях РК, недооценивают исключительную важность МСБУ (IAS) № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» при выборе, разработке и использовании Учетной политики компании, а между тем, этот стандарт, а также МСБУ (IAS) № 1 «Представление финансовой отчетности», МСБУ (IAS) № 7 «Отчеты о движении денежных средств» и Концепция подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО, являются базовыми документами для подготовки финансовой отчетности по МСФО, т.к. устанавливают не только принципы учета, но и дают достаточно детальные указания, что и как необходимо делать в случаях изменения Учетной политики или выявления ошибок в учете и отчетности. Так как, все остальные стандарты регулируют узкоспециализированные аспекты учета и раскрытия в финансовой отчетности, то знание и применение основных принципов указанных стандартов позволят специалистам учета наиболее достоверно составлять финансовую отчетность и при необходимости правильно исправлять ошибки текущего и прошлых периодов и вносить соответствующие изменения в финансовую отчетность. МСФО устанавливают лишь общие подходы и принципы учета и составления финансовой отчетности, поэтому Учетная политика является не только документом, раскрывающим эти принципы, применительно к деятельности компании, но и играет роль корпоративного акта, устанавливающего порядок раскрытия операций, не имеющих регламентации в МСФО и Законе РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». При этом, когда МСФО не содержат конкретных указаний по учету фактически возникающих операции и событий, то специалистам компании рекомендуется руководствоваться собственным профессиональным суждением при разработке и применении такой Учетной политики, которая приводит к появлению информации, отвечающей принципам системы учета формата МСФО, применяя аналогии и экономическую логику.
ПОЯСНЕНИЕ № 1 Профессиональное суждение - это заключение лица, ответственного за организацию учета и подготовку финансовой отчетности, являющееся основанием для принятия управленческого решения в условиях неопределенности. Неопределенность может быть связана с различными факторами, в том числе отсутствием однозначных толкований нормативных актов и требований МСФО или НСФО, наличием альтернативных вариантов, недостаточным количеством и качеством первичных документов или их отсутствием, несоответствием юридической формы экономическому содержанию операций и т.п. Профессиональное суждение базируется, прежде всего, на знаниях, опыте, квалификации специалиста и его способности к аналитическому мышлению. В этих случаях, специалист должен определить порядок рассуждений, и аргументировано обосновать свои действия: как идентифицировать, оценить, признать в учете и отчетности объект, какую информацию о нем и в каком объеме раскрыть в Учетной политике, финансовой отчетности и Пояснительной записке к ней.
В настоящей статье представлена краткая информация основных моментов, которая поможет читателю освоить основные правила при выборе, разработке, применении и изменении Учетной политики в аспекте этих стандартов.
Учетная политика в аспекте МСБУ (IAS) № 1
Следует отметить, что МСБУ (IAS) № 1 и МСБУ (IAS) № 8 необходимо использовать совместно, при этом МСБУ (IAS) №1 рассматривает общие принципы, которые должны быть заложены в основу Учетной политики, а МСБУ (IAS) № 8 детально расписывает порядок выбора, разработки и применения индивидуальной Учетной политики (УП) и раскрытие информации о ней, однако правильное применение норм МСБУ (IAS) № 8 зависит от того, насколько серьезно специалист изучит принципы, установленные МСБУ (IAS) № 1. При подготовке финансовой отчетности и ведении учета по МСФО, МСБУ (IAS) № 1 и статье 5 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности предусматривает обязательное применение следующих принципов: - допущение о непрерывности деятельности компании, что означает высокую вероятность компании выполнения своих обязательств как минимум в течение следующего отчетного периода в 12 месяцев. Конкретная отчетная дата назначается, как правило, национальным законодательством и указывается в Учетной политике. Если компания заявляет о прекращении деятельности или банкротстве, то это означает, что все активы и обязательства должны оцениваться по рыночной ликвидационной стоимости, а не по фиксированной балансовой или приведенной (дисконтированной). При этом финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке: - отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости; - производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме; - осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.
Следует иметь в виду, что длительный убыток компании может восприниматься инвесторами как нарушение принципа непрерывной деятельности. - принцип начисления означает, что доходы и расходы признаются по их совершению, а не по оплате, и относятся к тому периоду, в котором возникли. Неоплаченные доходы признаются дебиторской задолженностью, при этом возможно начисление резервов сомнительных и безнадежных долгов, сроки признания которых компания устанавливает самостоятельно, либо использует максимально установленные в нормативных актах страны. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, но не подтвержденные первичными документами начисляются на сметной (бюджетной, калькулированной) основе и при получении подтверждающих документов, они уточняются в отчетности следующего периода. Доходы и расходы, полученные и (или) оплаченные в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, указываются в балансе как отложенные (расходы будущих периодов). Единственным отчетом, составляемым не по принципу начисления, является Отчет о движении денежных средств, в основу которого положен принцип оплаты, т.е. признание по факту совершения платежа. При этом в Отчете отражаются все входящие и исходящие потоки денежных средств в т.ч. и транзитные, не принадлежащие компании (платежи и обязательства, выполненные от имени и за счет третьих лиц).
Кроме этого, основными качественными характеристиками, которыми должна обладать отчетность, сформированная на основании Учетной политики по МСФО признаются: - сопоставимость и последовательность данных прошлых и текущего периодов, т.е. возможность сравнения информации на протяжении ряда периодов, как минимум предшествующего и текущего, при условии составления информации из периода в период по одним и тем же правилам, установленным в Учетной политике. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны реклассифицироваться, если только это не является практически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с текущим периодом. Кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма, и причина любой переклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, компания должна раскрывать причину не проведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случае реклассификации сумм; - надежность данных - надежная информация не должна содержать существенных ошибок и искажений. Надежность информации определяют следующие факторы: достоверность информации, приоритет экономического содержания перед юридической формой, нейтральность (объективность, непредвзятость) и - осмотрительность, т.е. стоимость активов и доходов не должна быть завышена, а стоимость обязательств и расходов не должна быть занижена, однако это не означает умышленное завышение резервов, необоснованное увеличение активов и доходов и занижение расходов и обязательств; - уместность информации - основной признак уместности это ее существенность, т.е. значимость информации, пропуск или искажение которой может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется уровнем существенности (количественный критерий) и соответствием статьи (операции, события) требованиям законодательства (качественный критерий). В отчетах должна быть представлена только существенная информация. Несущественные показатели, статьи, события не должны выделяться отдельно и группируются с другими статьями. Важно, чтобы как активы, так и обязательства, а также доходы и расходы представлялись в отчетах по отдельности, когда они являются существенными; - понятность информации - то есть информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете. При этом, вышесказанное не должно быть основанием для пропусков существенной информации по соображениям ее излишней сложности для восприятия некоторыми пользователями; - достоверное представление данных - уместная, понятная и полная информация. В контексте достоверного представления, считается, что нет лучшего раскрытия, чем раскрытие вводящей в заблуждение информации; - взаимозачет активов и обязательств - активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться т.е. показываться в форме свернутого сальдо, за исключением случаев, когда МСФО разрешает зачет. Взаимозачет, проведенный либо в Отчете о прибылях и убытках, в Отчете о совокупном доходе, либо в Отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или события, снижает возможности пользователей по пониманию проведенных операций и оценке движения денежных средств компании в будущем, поэтому допускается только при соблюдении определенных правил. Так, не допускается показывать свернутое сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, а также финансовых доходов и расходов, вместе с тем допускается осуществлять взаимозачет доходов и расходов по курсовым разницам, если суммы не существенны и т.п. Знание и использование вышеизложенных принципов и характеристик для признания и классификации хозяйственных операций, элементов и событий в аспектах каждого МСФО - залог правильности выбора Учетной политики и достаточно обоснованного ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Учетная политика в аспекте МСБУ (IAS) № 8
Обязательное применение данного стандарта предусматривается в случаях: - выбора и применения Учетной политики; - изменений Учетной политики; - изменений в расчетных оценках; - внесения исправлений и корректировки ошибок прошлых периодов.
Выбор и применение Учетной политики При разработке Учетной политики, применяемой к учету события, элемента или операции, следует руководствоваться указаниям конкретного МСФО или МСБУ и любым разъяснением КМСФО - ПКР (SIC) и КРМФО (IFRIC) в т.ч. приложениями к МСБУ (IAS) № 8 в виде «Основы для выводов» и «Руководство по внедрению», применяемые в качестве основы. При этом, требования Учетной политики, как правило, должны применяться к существенным статьям. Существенность статьи рассчитывается по одной из выбранных методик, которую компания указывает в УП. Однако, если раскрытие несущественной статьи повысит достоверность отчетности, порядок ее отражения следует указать в Учетной политике. В результате, Учетная политика, составленная по правилам МСФО должна обеспечить представление в финансовой отчетности такой информации, которая: · уместна и своевременно представлена пользователям для принятия экономических решений; · надежна в том, что отчетность, составленная по правилам Учетной политики: - достоверно представляет финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств и собственного капитала компании; - отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму, при этом, в случае противоречий между формой и содержанием, приоритетным признается экономическое содержание операций; - является нейтральной, то есть достаточно свободна от субъективного подхода; - является осмотрительной и полной во всех существенных аспектах, т.е. доходы и стоимость активов не завышены, а расходы и обязательства не занижены, при этом уровень существенности выбран и рассчитан достаточно обоснованно по принятой компанией методике. Принципиальной особенностью МСФО является их ориентация не на порядок ведения бухгалтерского учета, а на порядок и условия представления информации в финансовой отчетности, т.к. Учетная политика в аспекте МСБУ (IAS) № 8 означает:
в то время как статья 6 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности включает еще и правила постановки и ведения бухгалтерского учета:
Поэтому организационные вопросы бухгалтерского учета остаются за рамками регулирования международных стандартов, и в этом случае компании должны применять требования, вытекающие из национальных нормативных актов РК или включать их в состав Учетной политики с целью создания единого документа.
Отсутствие основы для признания В случаях, когда для признания какой-либо возникшей операции, события или статьи отсутствует специальный стандарт или руководство, то компания принимает следующий порядок выработки профессионального суждения, которое будет являться основой Учетной политики, для их признания в учете и отчетности: - изучается Концептуальная основа и МСБУ (IAS) № 1, с целью определения общих требований к признанию и оценке рассматриваемых статей; - применяется методология признания и оценки аналогичной статьи, предусмотренной МСФО или Интерпретациями; - используется методология действующей Учетной политики, изучаются национальные и международные нормативные акты, информацию в профессиональной литературе и отраслевой практике по этой теме, если они обеспечивают получение объективной и достоверной информации и не противоречат МСФО; - в Пояснительной записке указывается причина представления информации, подготовленной с отступлениями от норм МСФО; - приглашается независимый аудитор, подтверждающий достоверность статьи, представленной не в соответствии с нормами МСФО.
ПОЯСНЕНИЕ № 2 Компания приобрела на аукционе коллекцию ретро автомобилей общей стоимостью 100 000 000.0 с целью возможного показа на выставках и продажи по более высокой цене. Организация учета с применением профессионального суждения. Учитывая, что специального стандарта по учету таких активов нет, однако есть МСБУ № 16 «Недвижимость, здания и оборудования», МСБУ № 2 «Запасы» или МСБУ № 40 «Инвестиции в недвижимость». Проведя анализ этих стандартов и свои намерения в отношении приобретенных активов, руководство приняло решение о применении учета по МСБУ № 40, т.к. в конечном итоге принципы подхода и цель, с которой приобреталась коллекция наиболее приближены к нормам МСБУ № 40. Далее, используя основные принципы МСБУ (IAS) № 40 разрабатывается Учетная политика по учету, оценке и движению приобретенной собственности отдельным разделом. Причем, для более точного определения актива, это имущество может именоваться как «инвестиционная собственность», а не «инвестиционная недвижимость».
Постоянство применения Учетной политики Для соблюдения принципа сопоставимости информации в финансовой отчетности одной и той же компании за разные периоды, Учетная политика должна быть неизменной из периода в период.
ПОЯСНЕНИЕ № 3 Компания осуществляет инвестиции в совместное производство и согласно МСБУ (IAS) № 31 она должна выбрать один из методов учета этих инвестиций: - метод пропорциональной консолидации; или - метод долевого участия. Если компания в одном периоде выберет один метод, а в другом - другой, то сопоставимость информации не будет достигнута, поэтому при смене метода и достижения сопоставимости данных финансовой отчетности следует ретроспективно пересчитать операции с даты применения первого метода.
Компания должна выбрать и применять Учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные Учетные политики.
ПОЯСНЕНИЕ № 4
Компания выбрала производственный метод амортизации для станков технологической линии, а для здания цеха - равномерный метод исчисления амортизации и не меняет их на протяжении ряда периодов, несмотря на то, что данные активы относятся к одной категории - основным средствам, т.к. МСБУ (IAS) № 16 рекомендует такой выбор для отдельных групп основных средств.
При внесении изменений в Учетную политику предполагается, что новая политика как бы была всегда, в связи с чем, необходимо пересчитать ретроспективно опубликованную ранее отчетность по новым правилам, с учетом изменений. При этом количество периодов вовлеченных в пересчет зависит от того, насколько это осуществимо практически и с соблюдением принципа «превышения выгод над затратами». Учетная политика не может изменяться произвольно, а только в силу определенных требований стандартов или других условий, нарушающих принципы МСБУ (IAS) № 1 и Концептуальной основы, т.е. компания, обязана изменить Учетную политику только в случаях, если изменения: - требуются каким-либо МСФО; - не требуются, но приведут к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять более достоверную и уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств компании.
Выбор правил внесения изменений При первоначальном применении стандарта или интерпретации компания должна применить возникающие изменения в Учетной политике по правилам: - соответствующим специальным переходным положениям, если они предусмотрены в МСФО. В каждом МСБУ или МСФО имеется соответствующий раздел «Условия переходного периода и дата вступления в силу», которые дают точную установку: следует ли использовать данный стандарт или изменения перспективно или ретроспективно, что и должна компания исполнить в первую очередь.
ПОЯСНЕНИЕ № 5 Компания, в результате присоединения приобрела НМА другой компании в 2003г., учет которых велся по национальным стандартам РК, в некоторых аспектах не соответствующих МСБУ № 38 и МСФО № 3. В МСБУ № 38, раздела «Условия переходного периода и дата вступления в силу» указано: «Предприятие должно применять настоящий стандарт: (a) при учете нематериальных активов, приобретенных в рамках сделок по объединению бизнеса, дата соглашения по которым приходится на 31 марта 2004 г. или любую последующую дату; (b) при учете всех остальных нематериальных активов перспективно с начала первого годового периода, начинающегося 31 марта 2004 г. или после этой даты. При этом предприятие не должно вносить корректировки в балансовую стоимость нематериальных активов, признанную на указанную дату. Однако предприятие должно на указанную дату применить настоящий стандарт для повторной оценки срока полезного использования таких нематериальных активов. Если в результате этой повторной оценки предприятие меняет свою оценку срока полезного использования актива, это изменение должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8». Следовательно, нет необходимости ретроспективно пересчитывать статьи и их применение будет признаваться перспективно т.е. только с даты получения активов после 31.03.2004г.
- ретроспективного применения, в случае если стандарт или интерпретация не содержит специальных переходных положений, применимых к изменению. При этом ретроспективное применение изменений предполагает корректировку начального сальдо каждого компонента капитала и сравнительной информации, которые подверглись изменению, начиная с отчетного периода в котором впервые были признаны эти статьи, если это возможно практически.
ПОЯСНЕНИЕ № 6 Акционерное общество переходит на учет по МСФО и обязано применять МСБУ № 33 «Прибыль на акцию», который предусматривает расчет показателя прибыли на акцию. Однако этот стандарт не содержит раздела «Переходные положения», следовательно, компания обязана ретроспективно пересчитать этот показатель для обеспечения сопоставимости отчетности за прошлые периоды.
- аналогичных нормативных актов, в добровольном порядке. В отсутствие конкретного МСФО, которое применяется к операции, прочему событию или условию, компания может применять Учетную политику из самых последних нормативных документов других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета. Если, следуя изменению такого нормативного документа, компания решает изменить Учетную политику, такое изменение учитывается и раскрывается как добровольное изменение.
ПОЯСНЕНИЕ № 7 До выхода 1.01.2005г. МСФО (IFRS) № 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых», для учета деятельности европейских компаний - недропользователей не было специального МСФО, поэтому, они, ссылаясь на положение 12 МСБУ (IAS) № 8 использовали американские стандарты ОПБУ США, в т.ч. FAS 19, 25, 33, 36, 69 и 89, которые признавались всеми пользователями. А компании резиденты РК использовали для организации учета, национальный стандарт КСБУ № 20 «Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности», утвержденного постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 21.11.96г. № 7. Такое применение иностранных и национальных нормативных актов признается МСБУ (IAS) № 8 как добровольное изменение Учетной политики.
- перспективного применения, если стандарты содержат такие указания или в других случаях, описанных ниже. Перспективное применение изменений, это изменения, вносимые в Учетную политику и применяемые к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика и признание их в текущем и будущих периодах, без ретроспективного пересчета показателей прошлых периодов. Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена. Следующие действия не являются изменениями в Учетной политике и не требуют ретроспективного пересчета: - принятие учетной политики для событий или операций, отличающихся по существу от ранее происходивших событий или операций, учет которых не определен в Учетной политике; и (или) - принятие новой Учетной политики для событий или операций, которые были несущественными ранее или не происходили вообще. Если новый стандарт применяется компанией досрочно, относительно даты вступления в силу, то компания не производит ретроспективный пересчет всех показателей, регламентируемых этим стандартом. При этом она обязана указать в Пояснительной записке, что ретроспективно пересчет не производился. Следует обратить внимание, что первоначальное применение политики учета активов по переоцененной стоимости в соответствии с МСБУ (IAS) № 16 и МСБУ (IAS) № 38 считается изменением Учетной политики, но рассматривается как процесс переоценки, проводимый по правилам, указанных стандартов, а не МСБУ (IAS) № 8, т.е. если компания решила изменить метод учета ОС и (или) НМА с одного метода (по исторической стоимости) на другой метод (по справедливой стоимости), то такая операция будет признаваться переоценкой и применяться перспективно, без ретроспективного пересчета показателей.
ПОЯСНЕНИЕ № 8 На дату перехода на систему МСФО 1.01.2008г. компания изменила метод учета ОС с первоначальной стоимости на метод по переоцененной стоимости. Применялось равномерное начисление амортизации. Основные средства первоначальной стоимостью в 2 500 000.0 и накопленной амортизацией в 500 000.0 были переоценены независимым оценщиком до 3 000 000.0 со сроком службы в 5 лет с даты переоценки. Резерв переоценки = 3 000 000.0 - (2 500 000.0 - 500 000.0) Компания отразила проведенные операции следующим образом: На 1.01.2008г.
На 31.12.2008г. (начисление амортизации исходя из переоцененной стоимости и нового срока службы 3 000 000.0 / 5 = 600 000.0)
В финансовой отчетности (в Отчете о финансовом положении) компании должно быть отражено: На 31.12.2007г. - ОС 2 000 000.0 На 31.12.2008г. - ОС 2 400 000.0
Ретроспективное применение Ретроспективное применение - применение требований МСФО, путем пересчета статей с того периода в котором возникли впервые несоответствия учета и отчетности требованиям МСФО, а пересчитанные статьи событий и сделок должны восприниматься так, как если бы они отвечали требованиям МСФО с момента их первоначального признания в учете. При этом, показатели финансовой отчетности, как за текущий период, так и за все прошлые периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы новая Учетная политика применялась всегда, т.е. с момента признания изменяемых операций.
ПОЯСНЕНИЕ № 9 Компания приобрела 1.01.2006г. офисную мебель стоимостью 100 000.0 со сроком эксплуатации 5 лет. Мебель была приобретена с помощью гранта в сумме 90 000.0, рассчитанного на 6 лет и полученного 1.01.2006г. По действующей на эту дату Учетной политики сумма этого гранта была зачтена против стоимости ОС (без раздельного учета гранта и ОС). Эта операция была учтена в 2006-2007гг. следующим образом:
С 1.01.2008г. компания перешла на раздельный метод учета грантов и активов, полученных за их счет, в связи, с чем отчетность прошлых периодов должна быть пересчитана ретроспективно, с применением новой Учетной политики согласно МСБУ (IAS) № 20. Таблица пересчета будет выглядеть следующим образом:
Если ретроспективному пересчету будет подлежать производственное оборудование, амортизация которого учитывается в стоимости незавершенного производства, то пересчету должны быть подвергнуты следующие статьи: - незавершенное производство; - готовая продукция; - себестоимость реализованной готовой продукции; - прибыль текущая и нераспределенная; - текущие и отложенные налоги на прибыль, которые пересчитываются в соответствии с МСБУ № 8, а не с МСБУ № 12. К изменениям в Учетной политике, требующих ретроспективного пересчета относят в т.ч.: - переход от способа капитализации затрат по займам к способу отнесению их к текущим расходам; - исправление ошибок прошлых периодов, выявленных самостоятельно или внешним аудитом; - изменение сегментов деятельности; - переход от операционной аренды к финансовой; - изменение форматов отчетности и т.п.
ПОЯСНЕНИЕ № 10 Предполагая переход от метода учета запасов ФИФО к методу учета - по средней себестоимости (СС), компания произвела следующий сравнительный расчет на отчетную дату:
Данные произведенного пересчета вносятся в Отчет о прибылях и убытках по следующей форме:
Таблица расчетов затрат и прибыли
Пересчитанные данные Отчета о финансовом положении
Проведенные сравнительные расчеты показывают, что изменение методов учета запасов приводит к уменьшению их стоимости и нераспределенной прибыли, как следствие уменьшения налогов на прибыль. Однако, если рыночная цена запасов увеличится, то и возрастет налогооблагаемая база.
Ограничения ретроспективного пересчета Ретроспективный пересчет - трудоемкий и ответственный процесс и он может не применяться, если практически неосуществим. Следует учитывать, что МСБУ (IAS) № 8 дает возможность обосновать значительное количество вариантов избежать ретроспективного пересчета. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда компания не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в Учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если: - эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не может быть определен (нет достаточных данных за прошлые периоды); - ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде (невозможность установить какие цели ставило руководство при проведении той или иной операции); - ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует значительных расчетных оценок, и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая: предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату, на которую эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты; и была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску; была бы отделена от другой информации.
ПОЯСНЕНИЕ № 11 Компания работает в учетном формате МСФО с 1995г. и учитывала запасы по методу ЛИФО. В декабре 2003г. введен в действие в измененной редакции МСБУ (IAS) № 2 «Запасы», который запрещает применение этого метода. Компания обязана пересчитать показатели отчетности ретроспективно одним из разрешенных методов начиная с 1995г. Однако, аналитические данные имеются только с 2001г., поэтому пересчет будет осуществлен только за последние два года 2001-2002г. т.к. за остальные периоды пересчет практически неосуществим, в связи с отсутствием необходимой информации.
При установлении невозможности пересчета, следует применить метод разовой корректировки входящих сальдовых остатков отчетного периода, которые регулируются за счет собственного капитала (резервы, нераспределенная прибыль и т.п.) и оформляются отдельной статьей в Отчете о движении капитала. Любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Следует учитывать, что «творческое» применение «переходных положений» МСФО позволяет практически не производить ретроспективный пересчет и начать применение новой Учетной политики с текущего периода, достаточно заявить, что компания признает «непрактичным» пересчет, однако необходимо аргументировать такое заявление. Необходимо отметить, что ни стандарт, ни КМСФО не объясняют, почему в одних ситуациях требуется ретроспективное применения, а другие - нет, поэтому перед тем как начинать пересчет, внимательно изучите переходные положения конкретного МСФО т.к. вполне возможно в конкретной ситуации пересчета можно избежать.
Различия между Учетной политики и расчетными оценками МСБУ (IAS) № 8 определяет Учетную политику как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности, устанавливаемые каждым МСФО и раскрытыми в Учетной политике. Понятие же расчетных оценок стандартом не дано, поэтому его, возможно, определить только косвенно, т.е. на основании понятия изменение в расчетных оценках, которые означают корректировку балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которые возникают в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в расчетных оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий, которые соответственно, не являются корректировками ошибок или изменениями в Учетной политике. Таким образом, учетные оценки по своему характеру представляют собой не конкретные принципы и правила, а ориентировочные, временные показатели, установленные на основании профессионального суждения и при отсутствии полной информации, которые возможно придется пересмотреть по мере поступления новой более полной информации.
ПОЯСНЕНИЕ № 12 Компания по окончанию месяца выплачивает заработную плату работникам и признает соответствующие затраты на зарплату и налоги в соответствии с первичными документами и на основании точной информации о затратах рабочего времени, условиях трудовых договоров, положения о заработной плате, норм Трудового Кодекса т.е. отражение в учете производится на основании свершившихся и документально оформленных фактах, принципы учета которых установлены Учетной политикой.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |