| 1) ТОО «Транс Маш Групп». В марте был получен товар автосцепки с ОАО «Уралтрансмаш» - Екатеринбург. Из них часть товара оказалась бракованной. Велись переговоры, приезжали представители завода. На сегодняшний день мы получили ответ, что они согласны принять назад бракованный товар и оплатить транспортные расходы по отправке товара. Вопрос: как правильно документально оформить возврат товара и какие обязательства возникают по НДС по таможенному союзу. В 2009 году уплаченный НДС по коду 105105 был взят в зачет. Ответ: Как Вы знаете с 1 июля 2010 года начал действовать Таможенный союз трех государств - Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации. В рамках Таможенного союза трех государств с 1 июля 2010 года товары перемещаются без таможенного оформления и декларирования. При этом функции по взиманию косвенных налогов при импорте товаров на территорию одного государства-члена Таможенного союза с территории других государства-члена Таможенного союза возложены на налоговые органы. Согласно данным, представленным Вами, Вашим предприятием был осуществлен ввоз товара в марте месяце 2009 года, т.е. в условиях наличия таможенного оформления и декларирования, и при этом был уплачен НДС на код 105105, который в последующем взят Вами в зачет. Таким образом, при возврате такого товара по причине брака, Вам необходимо обратиться в таможенные органы для помещения таких товаров под соответствующую процедуру, предусмотренную таможенным законодательством для возврата товаров, по которым ввоз на территорию Республики Казахстан до начала функционирования Таможенного союза осуществлялся в таможенном режиме импорта, под режим реэкспорта. В случае если таможенные органы не поместят такой возврат товаров под таможенный режим реэкспорта, ссылаясь на нормы таможенного законодательства (срок истек), то такой вывоз товаров необходимо отразить в налоговой отчетности как экспорт товаров. При этом, в целях подтверждения нулевой ставки налогоплательщиком должны быть представлены все документы, предусмотренные нормами пункта 1 статьи 276-11. В дополнение сообщаем, что по товарам, ввезенным на территорию Республики Казахстан после 1 июля 2010 года, налоговым законодательством Республики Казахстан, а именно статьей 276-23 Налогового кодекса, предусмотрен возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности. В указанных выше случаях согласно пункту 3 статьи 276-23 Налогового кодекса налогоплательщик в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должен отразить сведения о ввезенных товарах (в том числе о товарах, возвращенных по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности). При этом налогоплательщик имеет право на отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представление нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по фактически ввезенным товарам при представлении следующих документов: 1) согласованной налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщиком-импортером претензии (акта приемки) по количеству; 2) заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежащее качество и (или) некомплектность; 3) подтверждения компетентного налогового органа государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведении корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером. Следует отметить, что по обращению налогоплательщика органы налоговой службы направляют запрос о представлении указанного подтверждения. 2) АО «Казахювелир». Нами заключен договор Консигнации с партнером-резидентом (Белоруссия) страны - члена таможенного союза. Срок консигнации товара составляет 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Нереализованный товар подлежит возврату Продавцу (в Республику Белорусь). Вопросы: 1. Какую сумму НДС по импорту компания должна уплатить в бюджет? а) от общей суммы поступившего товара; б) от реализованного товара. 2. В какой срок мы должны производить уплату НДС, учитывая, что реализация товара может произойти позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным? 3. По какой форме налоговой отчетности и в какой срок мы должны отчитаться? 4. НДС по импорту был уплачен полностью по поступившему товару. В случае возврата продавцу части нереализованного товара, возникшая переплата по НДС будет производиться путем возврата на расчетный счет из бюджета или засчитываться как переплата в счет будущих платежей НДС по импорту из стран таможенного союза? Какие документы нам необходимо представить в налоговый комитет для отражения переплаты по НДС? Ответы: 1. 1. От общей суммы поступившего товара. Основание - пункт 1 статьи 276-8 Налогового кодекса, в соответствии с которым размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию РК с территории государств - членов таможенного союза, если иное не установлено настоящей статьей. 1. 2. Не учитывается дата реализации товара. Учитывается дата принятия на учет импортированных товаров. Основание - согласно пункту 1 статьи 276-18 Налогового кодекса в случае, если товары приобретаются налогоплательщиком РК на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком РК, на территорию которой импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором). При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 276-19 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров на территорию РК на основании договоров комиссии (поручения) является дата принятия на учет комиссионером (поверенным) импортированных товаров. Для целей настоящего пункта датой принятия на учет является дата составления первичного документа, составленного комитентом (доверителем) в адрес комиссионера (поверенного), подтверждающего передачу товаров. 1. 3. Предусмотрены формы налоговой отчетности: декларация по косвенным налогам по импортированным товарам ф.320.00, заявление оввозе товаров и уплате косвенных налогов ф.328.00, а также перечень документов и их срок представления в налоговый орган установлены положениями пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. Основание - пункт 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. 1. 4. Возврат нереализованного товара будет признаваться экспортом. Основание - положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС и Налогового кодекса не предусмотрен возврат нереализованного товара по договорам комиссии (абз.2 п.9 Протокола и пунктом 1 статьи 276-23 Налогового комитета определено, что возврат осуществляется по 2-м причинам: ненадлежащего качества и (или) некомплектности).
3) АО «Шубарколь Комир». АО «Шубарколь Комир» командирует работника на автотранспорте в Россию, для получения товара по условиям договора - условия отгрузки продукции: FCA-Екатеринбург в соответствии с «ИНКОТЕРМС-2000». Работник прибывает в Россию и принимает товар на территории продавца 3 сентября 2010 года. При определении размера облагаемого импорта в соответствии со ст.276-6 Налогового кодекса «датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиков на учет импортированных товаров...», «датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности». При заполнении формы 328.00 «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» датой принятия на учет импортированных товаров определили как дату погрузки товара покупателю (03.09.2010), но Налоговый комитет считает, что датой принятия на учет импортированных товаров, является дата перехода первого приграничного пункта пропуска, установленный Правительством РК в соответствии со ст.276-8. Если датой принятия на учет импортированных товаров является дата перехода первого приграничного пункта пропуска, установленный Правительством РК, то как определить дату перехода границы, если в международной - товарной накладной штамп перехода границы не проставлен. Вопрос: Какую дату в данном случае считать за дату принятия на учет импортированных товаров? Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. При этом датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 2 Правил взаимодействия Комитета транспортного контроля Министерства транспорта и коммуникаций РК и Комитета таможенного контроля МФ РК при проведении транспортного контроля в автомобильных пунктах пропуска через государственную границу Республики Казахстан с использованием Центра оперативного управления Комитета таможенного контроля МФ РК, утвержденного совместным приказом Министра транспорта и коммуникаций РК от 13 июля 2010 года № 315, Министра финансов РК от 9 июля 2010 года № 327, Талон прохождения государственного контроля в 2-х экземплярах регистрируется таможенными органами при въезде и выезде автотранспортного средства на территорию РК и с территории РК, по завершению контроля один экземпляр талона остается в таможенном органе в автомобильном пункте пропуска. Талон прохождения государственного контроля в пункте пропуска № _____ Пункт пропуска _____________________________________________________________________________________ «_____» _______20__ г. Автотранспортное средство _______________________________________________________________________________________________ Регистрационный номер АТС ___________________________________ прицеп ___________________________________________________ Маршрут движения АТС __________________________________________________________________________________________________ Наименование груза и масса (кол-во пассажиров) _____________________________________________________________________________
4) TOO «ВЭД-ЛОГИСТИК 4» Предполагается ли упрощение в составлении отчетности в Налоговое и Таможенное управление, ЕСЛИ ДА, ТО В ЧЕМ? Ответ: В соответствии со статьей 4 Соглашения между Правительствами Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, вступившего в силу с 1 июля 2010 года, порядок взимания косвенных налогов и контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным Протоколом, заключенными между сторонами. Согласно пункту 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные подпунктами 1)-8) названной статьи. Кроме того, до вступления в силу таможенного союза при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан при таможенном оформлении заполнялась грузовая таможенная декларация, которая содержала 54 графы. В настоящее время заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов содержит всего 18 граф. Вместе с тем, с 6 октября 2010 г. вступил в силу Приказ Председателя Агентства РК по статистике от 10 августа 2010 года № 207 «Об утверждении статистической формы и инструкции по ее заполнению ведомственного статистического наблюдения», согласно которому утверждена новая статистическая форма ведомственного статистического наблюдения «Отчет о взаимной торговле товарами между государствами - членами Таможенного союза». Таким образом, упрощение составления налоговой и статистической отчетности не планируется.
5) Ассоциации Экспедиторов Республики Казахстан беспокоят вопросы, связанные с порядком взимания косвенных налогов при экспортных, импортных и транзитных перевозках на территории Таможенного союза в следующем случае: Резидентом РК (собственником грузовых вагонов) заключен договор с резидентом Российской Федерации (покупателем услуг) на предоставление вагонов для перевозки грузов по территории России. Руководствуясь подпунктом 5 пункта 1 статьи 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (г. Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 года) резидент РК выставляет счет-фактуру за услуги по предоставлению в пользование грузовых вагонов резиденту РФ и выделяет НДС по ставке 12 %. В то же время юридическое лицо (резидент РФ) отказывается принимать данную счет-фактуру с НДС, ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 3 вышеуказанного Протокола, и налогоплательщиком налога на добавленную стоимость считает себя. Ответ: В соответствии со статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Протокол), взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 3 Протокола, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства. Положения вышеуказанной нормы применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств. Согласно статьи 1 Протокола, транспортные средства - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры. В месте с тем, в соответствии с подпунктом 9 пункта 4 Протокола заседания экспертной группы «Косвенные налоги» государств-членов Таможенного союза по вопросам реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протоколу к нему от 15-16 сентября 2010 года, сторонами принята согласованная позиция, что в случае предоставления (аренды) вагонов для перевозки грузов, должна применяться норма подпункта 5 пункта 1 статьи 3 Протокола. В связи с изложенным, местом оказания услуг в Вашем случае признается территория Республики Казахстан и налогообложение данных услуг должно осуществляться в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
6) Международный Арбитражный Суд при Торгово-промышленной палате Республики Казахстан (далее MAC при ТПП РК). Истец (российская сторона) при получении счет - фактуры с 12 % НДС от MAC при ТПП РК отказывается оплачивать НДС, ссылаясь на подпункт 4 пункта 1 статьи 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее - Протокол) и на статью 236, 276-5 Налогового Кодекса Республики Казахстан. В связи с разночтением положении Протокола просим Вас разъяснить каким пунктом Протокола должен руководствоваться резидент РК при выписке счет - фактуры покупателю услуг резиденту РФ. Ответ: В данной ситуации возникает вопрос «Какие это услуги?». Если российская Сторона при получении счет-фактуры с 12% НДС от МАС при ТПП РК отказывается оплачивать НДС, ссылаясь на подпункт 4 пункта 1 статьи 3 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», где налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных; услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя. В таком случае услуги приобретает российская Сторона, у которой возникает обязательство по НДС за нерезидента, а у казахстанской Стороны в этом случае обязательств по НДС не возникает. В случаях, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 3 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» и пунктом 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, налогоплательщики которой выставляют счет-фактуру с 12% НДС. В связи с изложенным, резидент РК при выписке счет-фактуры должен руководствоваться подпунктами 1, 2, 3, 5 пункта 1 статьи 3 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе». Дополнительно сообщаем, что в настоящее время в статью 276-5 «Место реализации товаров, работ, услуг» Налогового кодекса вносится поправка (находится на рассмотрении в Палате Мажилис) с целью приведения в соответствие с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года. Уточняющая поправка введена в связи с тем, что подпункт 5) настоящей статьи не определяет виды услуг и работ, предусмотренные в подпунктах 1)-4).
7) Мы заключили 10.06.10г. с поставщиком РФ договор, где был указан в т.ч. НДС. Акт и счет-фактура выписана 02.11.10г. с НДС 18%, транспортных документов у нас нет, т.к. товар (диск) был получен сотрудником во время нахождения в командировке. Вопрос 1. Нужно ли нам предоставлять отчет по ф.320 и заявление ф.328. Вопрос 2.Следует ли оплачивать дополнительно НДС 12% Вопрос 3. Можем ли мы взять в зачет НДС начисленный и уплаченный российской Стороной? Вопрос 4. Либо переделывать все документы (договор, акт, с/ф) без -НДС? Ответ 1 - На основании статей 2 и 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, заключенного между РК, РФ и Республикой Беларусь от 25 января 2008 года, ратифицированного 3 апреля 2009 года, взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) во взаимной торговле государств-членов таможенного союза производится по принципу «страны назначения», согласно которому экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт - по ставке, действующей в государстве-импортере. В связи с тем, в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза вы обязаны были представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, не позднее 20-го декабря 2010 года. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам вы должны были представить в налоговый орган заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Ответ 2 - в указанном вами случае сумма НДС на импорт оплачивается одновременно при предоставлении декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ответ 3 - в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 названой статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан. Ответ 4 - В случае изменений и дополнений в договоре (контракте и в др. документах, с/ф, акт) с поставщиком РФ которая повлияет на облагаемый импорт и если Вами декларация и заявление представлена в Налоговый орган по месту регистрации в установленные сроки, на основании ст.276-22 Налогового кодекса РК, вы имеете право внести изменения и дополнения в заявление путем отзыва ранее представленного заявления с одновременным представлением нового заявления, а также обязаны представить дополнительную декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам. Если же Вами декларация и заявление не представлены с установленный законодательством срок, то у Вас возникает отвественность согласно пунктам 1 и 7 ст. 206 КоАП РК за непредставление налоговой отчетности и по пункту 1 статьи 218-1 КоАП за не уплату косвенных налогов.
8) Был завезен товар из РФ. В счет - фактурах выставленных поставщиками РФ указан НДС. Я своевременно не подала заявление и не уплатила налог, после получения уведомлений налог мною был оплачен. Однако НУ наложило на меня штрафы, при этом штраф наложен за сдачу заявлений и несвоевременную сдачу налоговой отчетности и оплату налогов. Подскажите, как необходимо поступить с НДС, уплаченным в РФ. Ответ: На основании статей 2 и 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, заключенного между РК, РФ и Республикой Беларусь от 25 января 2008 года, ратифицированного 3 апреля 2009 года, взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) во взаимной торговле государств-членов таможенного союза производится по принципу «страны назначения», согласно которому экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт - по ставке, действующей в государстве-импортере. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РК если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса; 2) поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан; Вместе с тем, согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса НДС не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Таким образом, в указанном Вами случае уплаченная сумма НДС (18%) при приобретении товаров в РФ, включается в стоимость товаров.
9) Надо ли платить НДС, при регистрации в налоговых органах на квадроцикл производства Китай, ввезенный в Казахстан из России? Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан. Данное положение применяется также в отношении ввезенных (ввозимых) транспортных средств, подлежащих государственной регистрации в государственных органах РК. При этом п. 1 ст. 276-1 Налогового кодекса предусмотрено, что взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию РК с территории другого государства - члена таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы по ставке, установленной п. 1 ст. 268 Налогового кодекса (12%), применяемой к размеру облагаемого импорта.
10) Можно ли получить разъяснение по следующим вопросам: 1) какая дата будет являться датой принятия на учёт у налогоплательщика импортируемых товаров: а) Дата возникновения права собственности на товар в соответствии с условиями контрактов; Б) Дата пересечения транспорта с товаром государственной границы Республики Казахстан; б) Дата принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров в соответствии с МСФО, независимо от момента возникновения права собственности и/или даты перехода государственной границы Республики Казахстан. в) какая дата будет датой принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров в случае, если контрактом предусмотрено, что право собственности на товар возникает в момент поступления товара на склад на территории РК или на ж/д станцию на территории РК. 2) возможно ли определить дату оприходования товаров на учет согласно учетной политике, утвержденной ТОО. Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. При этом датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Приказом Министра финансов РК от 22 июня 2007 года № 221, хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При этом необходимо отметить, что в целях исчисления и уплаты НДС по ввозимым товарам на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза необходимо соблюдение двух условий: 1) отражение таких товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) ввоз таких товаров на территорию РК. Таким образом, в случае если по условиям договора право собственности на товар возникает в момент поступления товаров на склад на территории РК либо на ж/д станции на территории РК, то дата приятия на учет импортированных товаров определяется как дата отражение таких товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, т.е на складе на территории РК либо на ж/д станции на территории РК. При этом, в случае если по условиям договора право собственности на товар переходит в момент передачи таких товаров со склада продавца на территории РФ/РБ, дата приятия на учет импортированных товаров определяется как дата ввоза таких товаров на территорию РК.
11) ТОО - резидент РК, не является плательщиком НДС. В октябре 2010 г. мы закупили программное обеспечение для собственных нужд в РФ. Перечислили поставщику денежные средства в валюте (рос. руб.) и получили программное обеспечение по электронной почте (через интернет). Через месяц по почте пришла счет-фактура. Поставщик тоже не является плательщиком НДС. Вопросы: 1. Нужно ли нам сдавать какую-либо налоговую и таможенную отчетность? 1. Обязаны ли мы в связи с этим закупом, оплачивать налоги (НДС)? 2. В дальнейшем, мы собираемся закупать программное обеспечение в РФ для перепродажи в РК. Как в этом случае, надо будет отчитываться? 4. Каков порядок предоставления освобождения от уплаты НДС при временном ввозе товаров? 5. На какой срок предоставляется освобождение от уплаты НДС при временном ввозе товаров? Ответы: 1. Нужно. Основание - глава 37 Налогового кодекса, в частности статья 276-2 и пункт 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. 2. Обязаны. Основание - глава 37 Налогового кодекса, в частности статьи 276-2 и пункт 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. 3. Необходимо представить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам ф.320.00, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ф.328.00, а также перечень документов, необходимый для представления в налоговый орган в соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. Основание - пункт 3 статьи 276-20 Налогового кодекса. 4. Порядок предоставления освобождения от уплаты НДС при временном ввозе товаров предусмотрен положениями приказа Министра финансов РК от 16 июля 2010 года № 351. Основание - пункт 3 статьи 276-15 Налогового кодекса. 5. На срок, который определен условиями контракта, но не может превышать два года с даты представления в налоговый орган обязательства о последующем вывозе с территории РК временно ввезенных товаров. Основание - абзац 4 пункта 3 статьи 276-15 Налогового кодекса.
12) Компания оказывает трансиортно-экредиторские услуги на ж/д транспорте. При перевозке грузов из третьих стран в Казахстан, по территории России, РЖД взимает ж/д тариф с НДС, имеем ли мы право передать этот НДС нашему клиенту и может ли он принять его в зачет? Ответ: В соответствии с пунктом 10 статьи 248 Налогового Кодекса РК освобождаются от НДС обороты по реализации работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов. Согласно пункту 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: 1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан; 2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов; 3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении. В связи с чем, если Ваша компания оказывают услуги связанные с международными перевозками, то эти услуги освобождаются от НДС, а если Ваша компания оказывают услуги по международным перевозкам, то эти услуги облагаются по нулевой ставке. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РК если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса; 2) поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан; Вместе с тем, согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса НДС не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Таким образом, сумма НДС выставленная РЖД относится на стоимость услуг.
13) ТОО на общеустановленном режиме плательщики НДС. Импортировали 13.09.2010г. товар с России. Вместе с товаром пришли сопроводительные документы: накладная в 2-х экземплярах. Счет - фактуры нет. На что наш поставщик сообщил, что он находится на УСН (упрощенной системе налогообложения и счет-фактуру не выдает). Как быть в данной ситуации. Является ли данный импорт облагаемым и нужно ли нам предоставлять налоговую декларацию 320.00 форму с заявлениями? Ответ: В соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса, облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 настоящего Кодекса). В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено указанным пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, а также документы, указанные в подпунктах 2)-8) указанного пункта статьи 276-20 Налогового кодекса. При этом, согласно подпункту 4) пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляются счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза. Таким образом, в случае если поставщик находится на упрощенной системе налогообложения и счет-фактуру не выдает, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, обязательство по представлению счета-фактуры у него не возникает. При этом, при импорте товаров такой налогоплательщик-импортер обязан представить в налоговые органы Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 и Декларации, по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00, а также документы предусмотренные подпунктами 2)-8) пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса за исключением подпункта 4) пункта 3 статьи 276-20 Налогового кодекса.
15) Таможенный брокер, вопрос по поводу возврата НДС при экспортно-импортных формальностях. Российские учредители создали здесь ТОО с иностранным участием. Фирма официально зарегистрирована в органах юстиции, ей присвоен РНН. Она завозит товар из Италии в Казахстан, здесь его растамаживают (платят пошлину, НДС...), и этот же товар уже по другому контракту продают в Россию. Там подается заявление в налоговую службу об уплате НДС. Имеет ли право эта фирма в течение 60 дней подать в казахстанские налоговые органы официальную бумагу (с подтверждением из России о том, что этот товар оплачен) о возврате НДС? Скажите, можно ли у вас какую-то официальную бумагу по этому поводу получить? Ответ (УАНДС): Фирма, являющаяся плательщиком НДС в РК, при экспорте товаров в РФ при условии, что его контрагентом в РФ в налоговые органы представлено Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, на котором налоговым органом проставлена отметка об уплате косвенных налогов, вправе подать в налоговые органы РК требование о возврате превышения НДС по таким оборотам в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.
16) Какие изменения произойдут в порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, а также при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе для Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации после вступления в силу соответствующих договоров, принятых в рамках таможенного союза? Ответ: С 1 июля 2010 года вступили в силу международные договоры, заключенные между государствами-членами Таможенного союза, которыми регулируется налогообложение в части налога НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налоговое администрирование во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза: - Соглашение между Правительствами Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года; - Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года; - Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе; - Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе; - Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов. Одним из новшеств Таможенного союза является возложение на налоговые органы с 1 июля 2010 года новой функции - функции по взиманию косвенных налогов во взаимной торговле. При этом с 1 июля 2010 года товары в Таможенном союзе перемещаются без таможенного оформления и декларирования. С момента отмены таможенного оформления надобность в оформлении грузовой таможенной декларации отпала, что привело к прямой экономии финансовых ресурсов и времени отечественного бизнеса. Сказанное выше свидетельствует о том, что перемещение и продажа товаров в отношении Российской Федерации и Республики Беларусь процедурно сродни торговле из одной области Казахстана в другую. Следует отметить, что, несмотря на сжатые сроки, была проведена огромная работа: - Налоговый кодекс дополнен Главой 37-1 «Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», положения которой установлены на основании указанных выше международных договоров; - Кодекс об административных правонарушениях дополнен нормами, предусматривающими административную ответственность за неисполнение налогоплательщиками обязанностей, установленных налоговым законодательством в рамках Таможенного союза; - приняты четыре постановления Правительства Республики Казахстан; - подписаны и зарегистрированы в Министерстве юстиции Республики Казахстан 11 приказов Министра финансов Республики Казахстан; - подписан 1 приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан. Подробная информация по Таможенному союзу размещена на сайте по адресу: www.salyk.kz, раздел «Таможенный союз», а также на официальном сайте Комиссии таможенного союза - http://www.tsouz.ru/. Указанную информацию также можно получить в налоговых департаментах/управлениях по месту нахождения (жительства). Уплата косвенных налогов по импортированным товарам производится по месту нахождения (жительства) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров. Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизы) по импортированным товарам представляется в налоговые управления по месту нахождения (жительства) также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров. Несколько слов о льготах по НДС: изменению срока уплаты НДС на импортируемые товары, уплате НДС методом зачета. Так, в Таможенном союзе применяются нормы статьи 249 Налогового кодекса от 12.06.2001 г., предусмотренной Законом Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», согласно которой производится изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары. Также в Таможенном союзе в соответствии со статьей 49-1 Закона Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», введенной в действие с 1 июля 2010 года, предусмотрена уплата НДС методом зачета. Кроме того, освобождается от НДС в Таможенном союзе импорт товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь и (или) Российской Федерации, перечень которых предусмотрен пунктом 1 статьи 255 Налогового кодекса. Таким образом, в рамках Таможенного союза сохранены льготы, действовавшие до 1 июля 2010 года.
17) Каков будет регламент, определяющий механизм возврата НДС; какие документы будут легитимны для возврата НДС? Ответ (УАНДС): В соответствии с положениями Налогового кодекса при представлении налогоплательщиком требования о возврате превышения НДС (за исключением налогоплательщика, имеющего право на упрощенный порядок возврата), в том числе по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным в рамках таможенного союза, налоговым органом проводится налоговая проверка достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату. Сроки возврата составляют: 60 рабочих дней с момента представления декларации по НДС, в которой указано требование о возврате, - налогоплательщику, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период; 180 календарных дней с момента представления декларации по НДС, в которой указано требование о возврате, - остальным налогоплательщикам. Документами, подтверждающими экспорт товаров в государства, не являющиеся членами таможенного союза, в соответствии со статьей 243 Налогового кодекса являются: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; 2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе таможенного союза; 3) полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях: при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи; при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры периодического таможенного декларирования; при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры временного таможенного декларирования; 4) копии товаросопроводительных документов. В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров; 5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности. Документами, подтверждающими экспорт товаров в рамках таможенного союза, в соответствии со статьей 276-10 Налогового кодекса являются: 1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; 2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (на бумажном носителе с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств); 3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза; 4) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. 5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности. При этом, документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке, по международным перевозкам и работам по переработке давальческого сырья, регламентированы статьями 276-12 и 276-13 Налогового кодекса.
18) Предполагается ли унификация ставок НДС государств- членов таможенного союза? Ответ: Унификация ставок НДС государств-членов Таможенного союза не предусмотрена.
19) Предоставляется ли отсрочка по уплате НДС по временно ввезенным товарам? Ответ: Согласно пункту 3 статьи 276-15 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) временный ввоз на территорию Республики Казахстан товаров, предусмотренных перечнем, утвержденный Постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 сентября 2010 года №919, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, установленным Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 16 июля 2010 года № 351 «Об утверждении Правил освобождения от уплаты НДС товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан» (далее - Правила). Под временным ввозом товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза, согласно пункту 3 статьи 276-15 Налогового кодекса, понимается ввоз товаров, в том числе транспортных средств, на территорию Республики Казахстан с обязательством о последующем вывозе с территории Республики Казахстан без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров. Срок временного ввоза товаров определяется лицом, осуществляющим временный ввоз товаров, в соответствии с целями и обстоятельствами такого ввоза, но не может превышать два года с даты представления обязательства о последующем вывозе с территории Республики Казахстан таких временно ввезенных товаров. В случае не вывоза товаров, временно ввезенных на территорию Республики Казахстан, по которым не был уплачен налог на добавленную стоимость при ввозе, такой ввоз товаров в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан. 20) Компания после получения от налогового органа подписанного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отправил ее российскому поставщику. В связи с тем, что мы включили в стоимость товара (в графу 5) сумму транспортных расходов, российские налоговики отказали принять заявление. Как правильно отразить эти расходы, стоимость товара оставить как в накладной, а транспортные расходы включить только в налоговую базу? Ответ: В графе 6 «Стоимость товара (работы)» формы Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф. 328.00) отражается стоимость товара (работы) на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара. В графе 15 «Налоговая база/НДС» отражается налоговая база по НДС. При этом налоговая база рассчитывается с учетом требований ст. 276-8 Налогового кодекса, в т.ч. с учетом транспортных расходов. Кроме того, письмом от 3 декабря 2010 года № ШС-37-3/16859@ Министерством финансов РФ и ФНС в территориальные налоговые органы российской федерации направлено для сведения и использования в работе письмо НК МФ РК от 29 октября 2010 года № НК-24-22/13017.
21) Предприятие производит ремонт российского оборудования, ввезенного на территорию РК. По условиям договора лом металла, остающийся после замены запчастей должен быть отправлен назад заказчику. Не будет ли это расценено как экспорт для казахстанского предприятия и не должен ли платить НДС на импорт в России российское предприятие (за свои же отходы)? Ответ: Экспортом вывоз отходов лома не будет признаваться, так как предприятие, осуществляющее ремонт ввезенного оборудования, не является собственником такого лома.
22) В связи с созданием таможенного союза и вступлением его в силу с 1 июля 2010 г. между Россией и Казахстаном, мы хотели бы приобрести товар (ювелирные изделия) в России, там на фирме в России отпускают товар с НДС 18%. Надо ли нам оплачивать 12% НДС в Казахстане за этот товар, тогда получается двойное налогообложение? Или же, после получения товара из России платить только налог от продажи товара, т.е. налог с прибыли? Ответ: Да, надо произвести уплату суммы НДС по ставке 12 % по импортированному товару (в рассматриваемом случае ювелирных изделий). Основание - положения статьи 2 и статьи 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, заключенного между РК, РФ и РБ от 25 января 2008 года, ратифицированного 3 апреля 2009 года Законом РК, взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) во взаимной торговле государств-членов таможенного союза производится по принципу «страны назначения», согласно которому экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт - по ставке, действующей в государстве-импортере.
23) Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель приобрел товар на территории РФ через рознично - торговую сеть и кроме чека контрольно-кассовый машины у него нет никаких других документов. Уплачивается ли НДС на импорт, если да то на основании какой нормы? Ответ: Согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса РК, в случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3) - 5) настоящего пункта, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты). Согласно пункту 4 статьи 276-20 Налогового кодекса РК НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
24) У нас есть долгосрочный договор с российской компанией (они поставляют нам рекламные стенды). До введения новых правил Таможенного союза мы оплачивали ГТД, НДС, предоставляли счета фактуры. Теперь какие документы мы должны оформлять? В прошлом году мы покупали оборудование (тоже из России) и потом вывезли его назад, для того чтобы произвести гарантийный ремонт. Теперь нам надо ввезти его в Казахстан, как нам это оформить? Это опять будет импорт? Ответ: До вступления в силу таможенного союза при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан заполнялась грузовая таможенная декларация при таможенном оформлении и контроль за поступлением НДС на импорт в бюджет осуществлялся таможенными органами Республики Казахстан. Кроме того, согласно пункту 2 Решения Комиссии таможенного союза от 18.06.2010 года № 293 «О некоторых вопросах переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» в связи со вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 года и Протоколов к нему, взимание косвенных налогов по товарам, ввезенным (ввозимым) с территории государств-членов таможенного союза, помещенным под таможенные процедуры, режимы и операции в соответствии с таможенным законодательством государств-членов таможенного союза, не завершенные по состоянию на 01.07.2010 г., осуществляется таможенными органами Сторон. С 1 июля 2010 года в соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительствами Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее - Соглашение), вступившего в силу с 1 июля 2010 года, порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется налоговыми органами с соответствии с отдельным Протоколом, заключенными между сторонами. Согласно статье 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья). Подпунктом 2) статьи 3 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства. Таким образом, местом реализации работ по ремонту основного средства, относящегося к движимому имуществу, оказываемого российским налогоплательщиком на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. Что касается обязательств при ввозе отремонтированного основного средства, то необходимо отметить, что ввоз движимого имущества, ранее вывезенного с территории Республики Казахстан для ремонта на территории государств-членов таможенного союза, не является облагаемым импортом, и, соответственно, обязательства по уплате НДС на импорт со стоимости ремонта движимого имущества не возникает.
25) Фирма занимается международными грузоперевозками. Заказчики просят, чтобы мы в счетах-фактурах разделяли дорогу по России и по Казахстану (груз следует из Санкт-Петербурга в Алматы). Действительно есть такое требование? Раньше мы предоставляли такую справку, но сейчас в связи с Таможенным союзом она перестала устраивать. Наши заказчики в Алматы и Астане объясняют, что налоговые органы требуют от них разделения в счетах-фактурах. А если делить расстояние, то перевозка уже не будет являться международной. Поскольку мы оказываем услуги по международным перевозкам, то работаем по нулевой ставке, зачем же я буду выделять 12 % НДС? Как нам быть в этой ситуации? А где указан такой порядок? Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 276-17 Налогового кодекса, порядок выписки счетов-фактур определяется в соответствии с главой 35 Налогового кодекса. При этом пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса определены обязательные реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре. Нормы в указанной главе Налогового кодекса, обязывающей поставщика работ, услуг разделять выполненную единицу услуги нет. В связи с чем, услугу по оказанию международной перевозки разделять по территориям, по которым производилась доставка груза не требуется. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза, если иное не установлено настоящей статьей. При этом стоимость товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения, т.е на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), включая понесенные налогоплательщиком расходы, в том числе расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию Республики Казахстан: При этом под иным местом ввоза товаров является: при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - место, определенное в соответствии с условиями контракта (договора) либо поставки согласно товаросопроводительным документам, а в случае невозможности определения условий поставки - до государственной границы Республики Казахстан с представлением налогоплательщиком расчетов транспортных расходов; в случае непредставления расчетов транспортных расходов - до конечного пункта назначения на территории Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - пункт сдачи товаров.
26) Где оплачивается транспортный налог на транспортные средства, если транспорт зарегистрирован за филиалом г. Астаны, фактически находится в г. Караганда? Ответ (УНП): В соответствии с пунктом 3 статьи 369 Налогового кодекса уплата налога на транспортные средства производится по месту регистрации объектов обложения. Согласно пункту 19 Правил государственной регистрации и учета отдельных видов транспортных средств, утвержденных приказом Министра внутренних дел Республики Казахстан от 26 февраля 2010 года № 90, транспортные средства регистрируются за физическими лицами по постоянному месту жительства (места регистрации проживания), или месту временного пребывания (при отсутствии постоянного места регистрации) на срок временного проживания, за юридическими лицами - по их месту нахождения, а за филиалами юридических лиц - по месту нахождения филиалов. ___________________________________________________________________ 27) В каких случаях производится доначисление налоговых сборов и платежей? На основании какого документа? Ответ (УНП): Доначисление налоговых сборов и платежей производится в случаях неисполнения налогового обязательства налогоплательщика в части своевременности и полноты уплаты сумм в бюджет. Так согласно пункта 1 статьи 26 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом. Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия: 1) встает на регистрационный учет в налоговом органе; 2) ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением; 3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет; 4) составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке; 5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством Республики Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 588 налогового кодекса учет исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов и уплате социальных отчислений осуществляется налоговым органом путем ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента). Лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) - документ, в том числе в электронной форме, для учета исчисленных, начисленных (уменьшенных), перечисленных и уплаченных (с учетом зачтенных и возвращенных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также сумм пеней и штрафов. Документами налогового контроля по принудительному взысканию налоговой задолженности, результаты которых вносятся в лицевой счет налогоплательщика являются в том числе и акты налоговых проверок. По тем платежам, по которым не предусмотрено ведение лицевого счета, факты неисполнения налогового обязательства устанавливаются налоговыми органами в рамках осуществления контроля за деятельностью уполномоченных государственных органов по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления платежей в бюджет.
28) Какие преимущества возникли для налогоплательщиков в связи с созданием Таможенного союза, по вопросам налогообложения? Ответ: С 1 июля 2010 года товары в Таможенном союзе перемещаются без таможенного оформления и декларирования. С момента отмены таможенного оформления надобность в оформлении грузовой таможенной декларации отпала, что привело к прямой экономии финансовых ресурсов и времени отечественного бизнеса. Хотелось бы отметить преимущества для казахстанских налогоплательщиков, осуществляющих импорт на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, заключающиеся в: 1) экономии времени (из-за отсутствия таможенного оформления); 2) отмене таможенных сборов (в настоящее время таможенным органам уплачивается при оформлении 50 евро за основной лист грузовой таможенной декларации (ГТД) и 20 евро за добавочный лист); 3) отсутствии расходов по оплате услуг таможенных брокеров в связи с отменой оформления грузовой таможенной декларации (ГТД); 4) отсутствии расходов за услуги хранения на складах временного хранения (СВХ); 5) отсрочке по уплате косвенных налогов - от 20 до 50 дней; 6) праве на реализацию импортированных товаров сразу после их ввоза на территорию Республики Казахстан; 7) отсутствии отвлечения оборотных средств на уплату косвенных налогов при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Для казахстанских налогоплательщиков, осуществляющих экспорт с территории Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, также появились преимущества, заключающиеся в: 1) экономии времени (из-за отсутствия таможенного оформления); 2) отмене таможенных сборов; 3) отсутствии расходов по оплате услуг таможенных брокеров в связи с отменой оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Указанные выше преимущества способствуют тому, что участники внешнеэкономической деятельности в рамках Таможенного союза во взаимной торговле вправе осуществлять беспрепятственный ввоз/вывоз товаров. Несколько слов о льготах по НДС: изменению срока уплаты НДС на импортируемые товары, уплате НДС методом зачета. Так, в Таможенном союзе применяются нормы статьи 249 Налогового кодекса от 12.06.2001 г., предусмотренной Законом Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», согласно которой производится изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары. Также в Таможенном союзе в соответствии со статьей 49-1 Закона Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», введенной в действие с 1 июля 2010 года, предусмотрена уплата НДС методом зачета. Кроме того, освобождается от НДС в Таможенном союзе импорт товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь и (или) Российской Федерации, перечень которых предусмотрен пунктом 1 статьи 255 Налогового кодекса. Таким образом, в рамках Таможенного союза сохранены льготы, действовавшие до 1 июля 2010 года. Следует отметить, что второе полугодие для налоговых органов наряду с основной задачей обеспечения налоговых поступлений было связано также с приоритетной задачей по выполнению налоговыми органами функции, возложенной на них в Таможенном союзе с 1 июля 2010 года, - функцией взимания косвенных налогов. В этой связи, позвольте вкратце озвучить первые результаты проведенной налоговыми органами работы. Следует отметить основные новшества, введенные с 1 июля 2010 года: 1) временный ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, осуществляемый с территории РБ /РФ, не облагается НДС, если указанные товары предусмотрены перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан. До 1 июля 2010 года при временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан применялось частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Республики Казахстан уплачивалось три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Что касается временного ввоза, осуществляемого в рамках Таможенного союза, то при соблюдении норм пункта 3 статьи 276-15 Налогового кодекса временный ввоз товаров и транспортных средств освобождается от уплаты НДС. 2) работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь/Российской Федерации, облагаются НДС по нулевой ставке при соблюдении определенных условий. Данная норма была введена в целях повышения конкурентоспособности предприятий, осуществляющих переработку давальческих товаров, и недопущения двойного обложения НДС.
29) Порядок возврата излишне оплаченных налогов (сборов)? Пример: Государственная пошлина оплачена вместо СМЭС администратору судов. Ответ (УНП): Согласно статьи 602 Налогового кодекса возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, пени производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов (далее в целях настоящей статьи - заявление на возврат). Возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, пени производится налоговым органом, в котором ведутся лицевые счета налогоплательщика, после проведения зачета в течение пятнадцати рабочих дней со дня подачи заявления на возврат.В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.) (см. стар. ред.) Возврат производится в национальной валюте на банковский счет налогоплательщика (налогового агента) при отсутствии налоговой задолженности на основании заключения налогового органа. В случае, если налогоплательщиком является юридическое лицо, возврат излишне уплаченной суммы налога, платы, пени на банковский счет производится при отсутствии у его структурных подразделений налоговой задолженности.
30) Каков порядок предоставления освобождения от уплаты НДС при временном ввозе товаров? Ответ: Согласно ст. 276-15 Налогового кодекса РК и Порядка предоставления освобождения от уплаты НДС при временном ввозе товаров предусмотрен положениями приказа Министра финансов РК от 16 июля 2010 года № 351.
31) АО «НК КТЖ». Согласно действующему Налоговому кодексу Российской Федерации, обложение налогом на добавленную стоимость услуг по международной перевозке осуществляется по ставке 0 процентов при условии представления перевозочных документов с отметками таможенных органов, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита. Учитывая, что при перевозках между странами ТС не предполагается оформление таможенных деклараций, требование российского налогового законодательства в части проставления отметок таможенных органов на перевозочных документах делает невозможным применение ставки 0 процентов по международным перевозкам, что приводит к увеличению конечной стоимости услуг перевозки для казахстанских хозяйствующих субъектов - потребителей услуг. Министерство финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК) с целью урегулирования данного вопроса вынес данный вопрос на рассмотрение Комиссии ТС, которой было принято решение №390 от 20 сентября 2010 года просить российскую сторону внести соответствующие изменения в законодательные акты в части применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных перевозок в рамках ТС. Однако до настоящего времени соответствующие изменения не были внесены. Ответ: Согласно решения Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 390 «О некоторых вопросах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», Комиссии Таможенного союза было предложено внести соответствующие изменения в законодательные акты Российской Федерации в части применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных перевозок в рамках Таможенного союза. Федеральным закон РФ от 27.11.10 № 309-ФЗ о внесений изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ был дополнен подпунктом 2.1), согласно которому налогообложение производится по нулевой ставке при реализации услуг по международной перевозке товаров. При этом данное положение не распространяется на услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. В связи с вышеизложенным казахстанской стороной было инициировано повторное решение КТС. Согласно решения Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 года № 520 «О вопросе применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных перевозок в рамках Таможенного союза», Комиссией Таможенного союза решено просить российскую Сторону подготовить предложения по урегулированию вопроса применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных железнодорожных перевозок в рамках Таможенного союза, а также в целях урегулирования вопроса применения НДС при реализации топлива и горюче-смазочных материалов (припасов) в международных воздушных и морских (речных) перевозках в рамках Таможенного союза просить российскую Сторону внести соответствующие изменения в статью 165 Налогового Кодекса Российской Федерации в части документального подтверждения нулевой ставки.
32) Какие необходимые вопросы должен рассматривать уполномоченный налоговый орган, по представлению специального налогового режима (далее - СНР) во время рассмотрения заявления юридического лица-сельхозпроизводителя? 2) Кто из должностных лиц несет ответственность, в случае, если в будущем налоговой проверкой будет поставлено под сомнение законность выдачи решения (ранее патентов) на применение СНР? 3) Как осуществляется процедура отмены действующих у юр.лиц- сельскохозяйственных производителей Решения (ранее патентов) на применение СНР? 4) Вправе ли уполномоченные налоговые органы при проведении плановых налоговых проверок, производить доначисления сумм налогов, пени и налагать административный штраф, при наличии у предпринимателей - сельскохозяйственных производителей налоговых льгот, предоставляемых государством в течении 10 лет, при том, что налогоплательщик оплачивал налоги в том объеме, которые были предусмотрены в действующем налоговом законодательстве и в размерах оплачиваемых на основании Решения (ранее патентов). Ответ (УНП): При рассмотрении заявления на применение СНР для юридических лиц - сельскохозяйственной продукции работник налогового органа должен убедиться в правильности заполнении заявления и соответствии данного налогоплательщика условиям применения СНР, установленным статьей 448 Налогового кодекса (в т.ч. через информационную систему налоговых органов «ИНИС РК»): - вид деятельности должен соответствовать данному СНР; - заявитель не должен иметь дочерние организации, структурные подразделения, быть аффилиированным с другими юридическими лицами, применяющими СНР; - доля участия других юридических лиц в уставном капитале заявителя не должна превышать 25%; - учредитель не должен одновременно являться учредителем другого юридического лица, применяющего СНР. Также согласно статье 450 Налогового кодекса работнику налогового органа одновременно с налоговым заявлением необходимо истребовать копии правоустанавливающих, идентификационных документов на земельные участки, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами (в следующие годы эти документы представляются лишь при изменении данных в них либо при возникновении права на другие земельные участки). Если все документы представлены и заявитель соответствует всем условиям СНР, то ему выдается решение о предоставлении права применения СНР. В противном случае - решение об отказе в применении СНР. В случае выдачи положительного решения по заявлению на применение СНР при несоответствии налогоплательщика условиям, установленным Налоговым кодексом, и наличии такой информации в налоговом органе (информационной системе «ИНИС РК») должностное лицо налогового органа, выдавшее данное решение, привлекается к дисциплинарной ответственности. В случаях несоответствия вышеуказанным условиям налогоплательщик представляет налоговое заявление на прекращение применения СНР в течение пяти рабочих дней с даты возникновения такого несоответствия. Налоговый орган при установлении такого факта переводит налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие. Если факт несоответствия выявлен в ходе камерального контроля, то налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. В случае выявления в ходе налоговой проверки фактов несоответствия налогоплательщика условиям применения СНР, работники налогового органа вправе произвести доначисление налогов (ранее льготированную сумму) за весь период неправомерного применения СНР.
33) ТОО «Ардагер». ТОО ежемесячно покупает в России добавки к кормам для птицефабрики. Ассортимент ввозимой продукции не меняется. Для определения оплаты по НДС при прохождении через таможню необходимо на каждую поставку оформлять пакет документов и отвозить его в таможню для проставления таможенных кодов. Птицефабрика осуществляет систематический сбор одного и того же пакета документов и доставку его в областной город. А так как предприятие находится не в черте города, систематические поездки влекут дополнительные расходы материальных ресурсов и времени. Ответ: В настоящее время вопрос относительно выдачи Заключений по кодам ТН ВЭД на товары, ввозимые на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза, урегулирован с таможенными органами РК. Так, согласно действующему порядку оригинал Заключения выдается на каждое наименование товара в целом по контракту, которое остается в налоговом органе.
34) ТОО «Медикус Евразия». При неизменном ассортименте ввозимых добавок возможна выдача одного разрешения на освобождение или оплату НДС в соответствии с таможенными кодами ТН ВЭД. Наша компания занимается реализацией Медицинского оборудования - оно не облагается НДС согласно ст.255 п.7, но когда сдаются ф.328 и 320 НК выдает мотивированный отказ, что необходимо предоставить: 1) заключение по коду ТН ВЭД ТС на товар, ввозимый в РК с таможенных органов для применения освобождения от уплаты налога НДС; 2) наличие гос. регистрации в РК в качестве мед.техники, изделии мед. назначения; 3) согласование гос. органа в сфере обращения лек. средств на ввоз в РК лек. средств, мед. техники и изделии мед. назначения; 4) наличие лицензии на право оптовой реализации лекарственных средств; Вроде бы ТС создавался для упрощения ввоза и вывоза, а получилось головная боль для бухгалтера. Надо упрощать документооборот, а получилось ровно наоборот. Мне бы хотелось, чтобы работу бухгалтера не усложняли, а наоборот упростили. Ответ: В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 276-15 Налогового кодекса импорт товаров, предусмотренных статьей 255 настоящего Кодекса, освобождается от НДС. При этом Порядок освобождения от НДС импорта товаров в рамках таможенного союза, указанных в настоящем подпункте, определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 августа 2010 года № 824 (далее - Постановление). Пунктом 7 Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров в таможенном союзе, утвержденных Постановлением, установлено, что импорт лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники освобождается от НДС в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 56. При этом, для целей освобождения от НДС импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза необходимо представление в налоговый орган Республики Казахстан: 1) обязательства о целевом использовании ввозимых товаров; 2) заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза на товар, ввозимый на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов таможенного союза (далее - заключение), выдаваемое таможенным органом Республики Казахстан для применения освобождения от уплаты НДС. Для получения заключения, выдаваемого для применения освобождения от уплаты НДС, в таможенный орган Республики Казахстан предоставляется следующая информация: полное коммерческое наименование, фирменное наименование, основные технические, коммерческие характеристики товаров, позволяющие однозначно отнести товар к конкретной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС. При необходимости представляются фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы и образцы товаров и другие документы для принятия заключения; а также соблюдение следующих условий: * наличие государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве медицинской техники, изделий медицинского назначения; согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники; ** наличие лицензии на производство или оптовую реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники; согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения; *** согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения. Таким образом, только при выполнении вышеуказанных норм налогового законодательства налогоплательщик имеет право на освобождение по уплате НДС при ввозе вышеуказанных лекарственных средств. Следует отметить, что перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы после 1 июля 2010 года, сохранился таким же как до введения Таможенного союза. Освобождение от уплаты НДС при ввозе лекарственных средств, в сущности, является налоговой льготой, предоставляемой в отношении отдельных категорий товаров, при ввозе которых налогоплательщик - импортер получает возможность не уплачивать НДС, тогда как другие налогоплательщики уплачивают его в полном объеме. Данная льгота изначально была введена для снижения цен на внутреннем рынке на лекарственные средства и медицинское оборудование. Во избежание использования такой налоговой льготы другими недобросовестными налогоплательщиками в целях уклонения от уплаты НДС необходимо предоставлять такое освобождение от уплаты НДС только при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством РК. При этом налогоплательщик сохраняет за собой право отказаться от такой льготы и уплачивать НДС при ввозе лекарственных средств в общеустановленном порядке.
35) ТОО «RG BRANDS». Являясь свободным складом, все сырьё, участвующее в переработке должно декларироваться, в т.ч. и по Таможенному союзу. Сейчас по факту мы так и делаем. Но как будет осуществляться приход сырья, не участвующего в переработке, например гофротара, клей со стран Таможенного союза, если приход декларироваться не будет, то должны ли мы предоставлять отчётность в Налоговую (328 форма). В Таможенный комитет на сегодняшний день мы отчётность не предоставляем, контрольный орган ДТК - по свободному складу. Ответ: В целях обеспечения таможенного регулирования на единой таможенной территории таможенного союза подписано Соглашение о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада от 18 июня 2010 года в г. Санкт-Петербург (далее - Соглашение). В соответствии со статьей 2 Соглашения территория свободного склада является зоной таможенного контроля на свободном складе, который осуществляется таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза. Таким образом, осуществление контроля за ввозом товаров на территорию свободного склада входит в компетенцию таможенных органов Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Соглашения под таможенную процедуру свободного склада не могут быть помещены товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию таможенного союза, и товары, запрещенные к вывозу с таможенной территории таможенного союза. При этом, комиссией таможенного союза может быть установлен перечень иных товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру свободного склада. Решение об установлении перечня иных товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру свободного склада, принимается Комиссией таможенного союза консенсусом. Вместе с тем, законодательством государств-членов таможенного союза может быть установлен перечень товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру свободного склада на свободных складах, созданных (создаваемых) на территориях этих государств. Согласно пункту 5 статьи 9 Соглашения товары таможенного союза, необходимые для обеспечения производственных процессов, содержания и эксплуатации свободного склада и непредназначенные для использования в качестве сырья, материалов и комплектующих при изготовлении (получении) товаров на свободном складе, могут размещаться и использоваться на свободном складе без помещения под таможенную процедуру свободного склада. В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Соглашения нормы статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года не распространяются в отношении товаров таможенного союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободного склада. Таким образом, в случае если товары были помещены под таможенную процедуру свободного склада, то обязанность по сдаче Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (формы 328.00) не возникает. В случае, если товары не размещаются под таможенную процедуру свободного склада, то у налогоплательщика возникает обязанность по сдаче Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (формы 328.00), в том числе по товарам, не участвующим в переработке.
36) От «КРК ФАРМ» вопрос: 1) Мы являемся Представительством иностранной компании, дохода от основной деятельности не имеем. При предыдущем разъяснении по поводу того, какую форму декларации нам нужно сдавать, Налоговый Комитет ответил, что мы не должны сдавать 130.00 форму, а должны сдавать 100.00 форму, только если будем иметь прочий доход. Мы имеем следующие виды доходов: страховые выплаты, возмещения от сотрудников за ремонт автомобиля (5-10% от стоимости ремонта, по факту), удержания за обучение, при увольнении сотрудника (согласно договору на обучение, пропорционально недоработанному сроку), за ремонт основных средств (5-10% от стоимости ремонта), за утерю основных средств (полную стоимость), удержание с зарплаты сотрудника налогов, которые возникают, из-за использования им служебной автомашины в личных целях (конечно же, на все удержания из зарплаты имеются заявления от сотрудников). Пожалуйста, дайте разъяснения по поводу на какие строки доходов в форме 100.00 нужно показать эти доходы и в каком размере показать. Страховые выплаты за минусом ремонта на строку 100.00.015? Возмещения от сотрудников за ремонт автомобиля, всю сумму, или подкорректированную с расходами на ремонт? Если это удержание не покрывает расход на ремонт служебного автомобиля, можно не признавать доходом? Удержание за обучение, при увольнении сотрудника тоже признавать доходом, если это были фактические расходы в прошлом на организацию тренингов? Некоторые сотрудники используют служебные автомобили в личных целях, и мы признаем амортизацию этой служебной машины его косвенным доходом и облагаем всеми налогами, а все налоги удерживаем с зарплаты сотрудника. Каким доходом это является? 2) Были информированы, что планируются внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс, не могли бы Вы рассказать, какие именно? Насколько кардинальны изменения? Ответ (УНЗ):
37) От ТОО «WM PHARMA ALLIANCE» Вопрос: Каким образом происходит оплата НДС, при ввозе в Российскую федерацию уже зарегистрированных в Казахстане БАДов иностранного происхождения, если в Казахстане НДС оплачен? Ответ: В соответствии с положениями статьи 2 и статьи 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, заключенного между РК, РФ и РБ от 25 января 2008 года, ратифицированного 3 апреля 2009 года Законом РК, взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) во взаимной торговле государств-членов таможенного союза производится по принципу «страны назначения», согласно которому экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт - по ставке, действующей в государстве-импортере. Таким образом, при ввозе на территорию Российской Федерации БАДов с территории Республики Казахстан импортёру-налогоплательщику Российской Федерации необходимо произвести уплату НДС по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.
38) От ТОО «Канди-Алматы»: В соответствии с п.2 ст.276-16 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в Бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных. Что значит уплаченного в установленном порядке? В соответствии с п.4 ст.276-20 Налогового кодекса НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Таким образом, если товар получен в одном квартале, а оплачен в другом (сроки оплаты не нарушены), в каком периоде мы можем взять в зачет начисленную и уплаченную сумму НДС? Пример: Товар из России поступил 25 декабря 2010 г. (в 4 квартале 2010 г.). НДС в бюджет по этому товару оплачен 10 января (в 1 квартале 2011 г.). Сданы необходимые отчеты - формы 328.00 и 320.00. При формировании Декларации по НДС (форма 300.00) за 4 квартал 2010 г. можем ли мы взять в зачет НДС по этому товару в 4 квартале 2010 г. или НДС по импорту, оплаченный в 1 квартале 2011 г. идет в зачет в 1 квартале 2011 г.? Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, предусмотренные подпунктами 1)-5) указанного пункта. При этом согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса НДС относится в зачёт в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги в порядке, установленном пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Подпунктом 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. Таким образом, сумма НДС подлежит отнесению в зачет при соблюдении норм подпункта 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса. При этом, поскольку в рассматриваемой ситуации сумма НДС по приобретенному товару была оплачена 10 января 2011 года, при этом в случае, если подтверждение налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки произведено в январе месяце 2011 года, соответственно сумма НДС подлежит отнесению в зачет в 1-м квартале 2011 года и будет отражена в Декларации по НДС ф.300.00 за 1 квартал 2011 года, срок сдачи которой не позднее 15-го мая 2011 года.
39) От «ГРАТА»:1. Вопрос о порядке пользования и распоряжении условно выпущенных товаров, по которым предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, регулируется подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2 статьи 301 Кодекса РК «О таможенном деле» (далее - Таможенный кодекс, ТК РК). В подпункте 1 пункта 1 ст301 ТК РК указано, что условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами. В пункте 2 этой же статьи предусмотрено, что условно выпущенные товары, по которым предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. Данные положения ст301 ТК мы понимаем так, что ограничением по использованию и распоряжению такими товарами является лишь соблюдение условия по цели, ввиду которой были представлены льготы. Следует отметить, что ограничения по праву пользования и распоряжения товарами предусмотрены и в отношении других категорий товаров, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 ст301 ТК. Так, как указано в части 2 пункта 2 статьи 301 действующего ТК, в отношении условно выпущенных товаров ввиду представления документов, (то есть лицензий, сертификатов, разрешений и (или) иных документов), необходимых для выпуска товаров предусмотрен прямой запрет по передаче другим лицам. То есть, данные товары не могут быть переданы другим лицам. На основании вышеизложенного, мы полагаем, что из буквального смысла ст.301 ТК следует, что передача права собственности на условно выпущенные товары, по которым предоставлены льготы по таможенным пошлинам и налогам, другому лицу не запрещена. Соответственно, положения ТК позволяют передавать условно выпущенные товары с сохранением льгот по таможенным пошлинам и НДС, при условии, если такой товар будет использоваться в целях СРП. В этой связи, если передача товаров будет произведена другим участникам СРП, вовлеченным к участию в деятельности в рамках СРП (подрядчикам, агентам) будет ли такая передача товаров произведена в целях, соответствующим условиям предоставления льгот, т.е. освобождаться от уплаты таможенных пошлин, таможенных сборов и НДС на импорт? 2.В рамках Таможенного Союза государства - участники заключая соглашения и принимая решения стремятся объединить таможенные территории, унифицироваться правовую базу, но также и осуществлять контроль за ценами на стратегические товары. Одним из таких товаров является нефть и нефтепродукты. Согласно существующей информации, Республика Казахстан намерена довести стоимость нефтепродуктов до уровня их стоимости на российских рынках. Иными словами увеличить цену на них примерно в полтора раза. Данный факт также подтверждается письмом Министерства нефти и газа Республики Казахстан, адресованное Министерству экономического развития и торговли Республики Казахстан в ответ на письмо исх. № Т-1084 от 15.12.10г, где указывается, что в целях предотвращения перетока ГСМ в соседние страны (прежде всего на терртиорию Российской Федерации), уровень розничных цен на нефтепродукты на внутреннем рынке будут поэтапно повышаться и приближаться к уровню цен РФ. Вопрос: Каков будет механизм поэтапного увеличения стоимости ГСМ на внутреннем рынке? Каким образом это будет сказываться на компаниях, реализующих ГСМ и конечных потребителях? Данный вопрос не входит в компетенцию НК МФ РК.
40) От ТОО «Василец»: 1.Двойное налогообложение. Ссылаясь на бюрократические процедуры некоторые российские поставщики отказываются продавать товар по ставке 0% НДС, таким образом, казахстанская сторона вынуждена дважды уплачивать НДС (18% и 12%). 2.Неккоректная работа налоговой программы «СОНО». Программа обновляется до 2-х раз в месяц, создавая большие очереди в отчетный период при сдаче отчетности. 3.Срок проверки Заявления о ввозе товара превышает допустимые 10 дней и составляет 15-20 дней. Длительность данной процедуры влечет за собой уплату штрафов российским поставщикам. Ответы: 1. На основании статей 2 и 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, заключенного между РК, РФ и Республикой Беларусь от 25 января 2008 года, ратифицированного 3 апреля 2009 года, взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) во взаимной торговле государств-членов таможенного союза производится по принципу «страны назначения», согласно которому экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт - по ставке, действующей в государстве-импортере. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РК если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: 1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса; 2) поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан; Вместе с тем, согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса НДС не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Таким образом, уплаченная сумма НДС (18%) при приобретении товаров в РФ, включается в стоимость товаров. 2. В среднем в месяц обновление ИС СОНО проводится 1 раз. При этом следует отметить, что по поручению Председателя НК МФ РК в период сдачи налоговой отчетности обновление ИС СОНО не проводится. 3. Согласно пункту 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющегося приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, в течение десяти рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении и произвести соответствующие отметки в разделе 2 Заявления. Вместе с тем, в случаях нарушения сроков рассмотрения Заявления, Вы имеете право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы вышестоящему органу налоговой службы или в суд. Согласно пункту 3 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (Санкт-Петербург 11 декабря 2009 года), для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи (их копии). Указанные документы, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Перечень документов: 1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья; 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза. В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары. В случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга) на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям; 3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства-члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов таможенного союза); 4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства-члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена таможенного союза на территорию другого государства-члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза; 5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена таможенного союза, c территории которого экспортированы товары. Документы, предусмотренные настоящим пунктом, за исключением Заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Документы, предусмотренные настоящим пунктом, не представляются с соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена таможенного союза. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. _________________________________________________________________ 41) От ТОО «ТЕХНОЛИЗИНГ»: Актуальные вопросы применения лизинговыми компаниями Налогового законодательства | Структурный элемент (номер статьи, пункта) | Действующая редакция | Возникающая проблема по применению данной нормы (в т.ч. неоднозначное толкование) | Ваше предложение по решению данной проблемы (если имеется) | | п.3Ст.276-20 Налогового Кодекса РК: | При импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. | Основанием для регистрации в ГАИ или МСХ транспортного средства или сельхозтехники импортированного на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза для лизингополучателя является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой Налогового органа об уплате НДС. Имеет место значительный период времени, исчисляемый в рабочих днях, между сдачей декларации налогоплательщиком и ответом налогового органа о принятии документа либо отказе в этом, а также время отведенное на повторное рассмотрение документа после устранения недостатков налогоплательщиком. Данное обстоятельство влечет за собой неэффективное использование (вынужденный простой до 15 дн.) импортируемого имущества (предмета лизинга), влекущего за собой убытки как Лизингополучателя так и для Лизингодателя, т.к. без государственной регистрации эксплуатация импортируемого имущества не возможна. | 5. В случае отказа в проставлении отметки, налоговый орган направляет налогоплательщику мотивированный отказ в подтверждении в письменном виде, в котором указываются выявленные несоответствия (нарушения), предложение об их устранении и представлении нового Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Мотивированный отказ в подтверждении производится налоговым органом в течение 3 рабочих дней с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган Заявления в четырех экземплярах на бумажном носителе и документов, предусмотренных в ст276-20 НК РК. | | П.5 «Правила подтверждения налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам либо мотивированного отказа в подтверждении». | 5. В случае отказа в проставлении отметки, налоговый орган направляет налогоплательщику мотивированный отказ в подтверждении в письменном виде, в котором указываются выявленные несоответствия (нарушения), предложение об их устранении и представлении нового Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Мотивированный отказ в подтверждении производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган Заявления в четырех экземплярах на бумажном носителе и документов, предусмотренных в ст 276-20 НК РК | Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). При этом одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган перечень документов, предусмотренных подпунктами 1) - 8) данного пункта, в том числе Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде (далее - Заявление). Пунктом 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся Приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов между налоговыми органами государств-членов таможенного союза от 11 декабря 2009 года, установлено, что в течение десяти рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождении либо ином способе уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении, и произвести соответствующие отметки в разделе 2 Заявления. В связи с тем, что срок рассмотрения Заявления предусмотрен вышеуказанными Правилами, предложение по сокращению сроков рассмотрения Заявления до трех дней не могут быть приняты. В дополнение сообщаем, что в настоящее время органы дорожной полиции регистрируют автотранспортные средства без предъявления требовании по представлению копии Заявления.
42) От ТОО «АФК АРДАГЕР»: 1.Почему Таможня по г.Семей не выдает заключение на освобождение НДС ветеринарных препаратов приобретенных с РФ, а выдает Департамент таможенного контроля г.Усть-Каменогорск, это нам очень не удобно из-за большого расстояния, и несем дополнительные транспортные расходы. 2. Ведь освобождение от НДС импорт- 3-х стран выдает г.Семей. Ответ: Согласно письму КТК МФ РК от 22.10.2010 г. № КТК-2-3-13/3554, направленного в адрес НК МФ РК, в целях реализации норм ППРК № 824 Комитетом таможенного контроля МФ РК направлено в территориальные органы поручение о предоставлении по запросу участника ВЭД заключения о коде товара по установленной типовой форме. Кроме того, письмом от 05.11.2010 г. № КТК-2-3-15/9631 сообщается, что в случае обращения участников ВЭД за документом по классификации ввезенных товаров согласно Приказу № 349 при выдаче можно использовать форму вышеуказанного заключения.
43) В Письме НК указано о том, что в совокупный годовой доход получателя займа необходимо включать «стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом». При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В ходе проведения документальных проверок в случае выявления операций по получению проверяемым лицом беспроцентных займов, налоговым органом рассчитывается вознаграждение за пользованием займом по ставкам рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, сумму которого относят на доход Предприятия. Следуя позиции Налогового органа, на сумму получаемого беспроцентного займа необходимо рассчитывать вознаграждение по ставке рефинансирования Национального Банка РК. Из чего следует, что сумму рассчитанного вознаграждения нужно отразить в бухгалтерском учёте следующими проводками: Дт Расходы по вознаграждению (7310 сч.) Кт Краткосрочное вознаграждение к выплате (3380 сч.) При том, что сумма рассчитанного краткосрочного вознаграждения не выплачивается, то данная сумма вознаграждения относится в совокупный годовой доход Предприятия, по проводке: Дт Краткосрочное вознаграждение к выплате (3380 сч.) Кт Доходы по вознаграждению (6110 сч.) Таким образом, поскольку в соответствии с Письмом НК на получателя займа возлагается обязанность по отнесению «стоимости услуги в виде безвозмездного пользования займом» (суммы вознаграждения) в совокупный годовой доход, то одновременно получателем займа сумма начисленного вознаграждения должна быть отнесена на вычеты согласно ст. 103 НК РК. В связи с отнесением такой же суммы вознаграждения на вычеты, при составлении декларации по СГД налогооблагаемый доход будет равен нулю. Кроме того, непонятно какой нормой Налогового Кодекса руководствуются налоговые органы, когда в одних случаях начисляют на сумму полученного заемщиком беспроцентного займа вознаграждение по ставке рефинансирования Национального Банка РК, а в других случаях по среднерыночной ставке вознаграждения по банковским займам, тем самым своими действиями нарушая основной принцип Налогового законодательства - принцип определенности налогообложения. В соответствии со ст. 6 Налогового Кодекса РК «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов». С учётом изложенного выше, просим Вас разъяснить: 1. обязан ли получатель займа начислять вознаграждение на сумму полученного заемщиком беспроцентного займа по ставке рефинансирования либо по какой-либо иной ставке? Если да, то какой нормой Налогового Кодекса закреплена такая обязанность? 2. правомерен ли вышеуказанный нами способ отражения в бухгалтерском и налоговом учёте операции, связанной с получением Предприятием беспроцентного займа от физического лица? Если нет, то каким образом должна отражаться указанная операция? 3. вправе ли получатель беспроцентного займа отнести на вычеты в соответствии со ст.103 НК РК «стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом», то есть сумму вознаграждения, рассчитанную на сумму полученного от независимой стороны беспроцентного займа? Ответ (УНЗ): В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 85 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в совокупный годовой доход налогоплательщика. Согласно статье 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. При этом данной статьей установлено, что стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса установлено, что понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Согласно пункту 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В свою очередь, пунктом 1 вышеуказанной статьи установлено, что обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором, соответственно, сумма беспроцентного займа не подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика. При этом, если в бухгалтерском учете налогоплательщик признает доход от безвозмездного пользования займа, величина такого дохода включается в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением случая, когда такой доход признается в связи с применением метода учета по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки процента. Вместе с тем, в соотвествии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся: 1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; 2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика; 3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан; 4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда. Таким образом, при наступлении случаев, указанных в пункте 1 статьи 88 Налогового кодекса, сумма беспроцентного займа подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
44) ТОО «Алматыэнергосервис»: Учитывая время действия Таможенного союза и наличия сделок по импорту в Республике Казахстан из России, коротко, но доступно, с учетом имеющегося опыта, для тех кто будет впервые сталкиваться, осветите: 1. порядок оформления сделки по импорту оборудования из России (по финансовому лизингу); 2. документы и процедуры оформления; 3. особенности растаможивания (при их существовании); 4. таможенные платежи; 5. регламентные документы. Ответ: Финансовый лизинг в рамках таможенного союза В соответствии с пунктом 2 статьи 276-1 НК лизингом признается передача имущества (предмета лизинга) по договору лизинга на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий: 1) передача имущества (предмета лизинга) в собственность лизингополучателю по фиксированной цене определена договором лизинга; 2) срок лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по лизингу имущества (предмета лизинга); 3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по лизингу имущества (предмета лизинга). При этом, такая передача рассматривается как продажа имущества (предмета лизинга) лизингодателем и покупка данного имущества (предмета лизинга) лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю, части стоимости товаров. Вместе с тем, под лизинговым платежом понимается часть стоимости товара (предмета лизинга) с учетом вознаграждения, предусмотренная договором (контрактом) лизинга. Дата совершения облагаемого импорта Согласно пункту 6 статьи 276-6 НК датой совершения облагаемого импорта при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на данные товары (предметы лизинга) к лизингополучателю, является дата оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа) без учета вознаграждения. В случае, если по договору лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, первой датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга). В случае, если досрочное погашение лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, осуществляется после истечения трех лет, дата окончательного расчета является последней датой совершения облагаемого импорта по данному договору лизинга. В случае несоблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 276-1 НК, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга после истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга). Определение размера облагаемого импорта В соответствии с пунктом 6 статьи 276-8 НК размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной на дату, установленную пунктом 3 статьи 276-6 НК. В случае, если понесенные расходы, указанные в подпунктах 1) - 3) пункта 2 статьи 276-8 НК, не включены в стоимость товара, то такие расходы подлежат включению в размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) на первую дату совершения облагаемого импорта товаров (предметов лизинга). В случае, если по договору (контракту) лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, размер облагаемого импорта на первую дату совершения облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) определяется как сумма всех лизинговых платежей по договору (контракту) лизинга, без учета вознаграждения, дата наступления срока оплаты которых в соответствии с договором (контрактом) лизинга установлена до даты передачи товаров (предметов лизинга) лизингополучателю. В случае досрочного погашения лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором (контрактом) лизинга, размер облагаемого импорта на последнюю дату совершения облагаемого импорта определяется как разница между суммой всех лизинговых платежей по договору (контракту) лизинга без учета вознаграждения и погашенными платежами без учета вознаграждения. В случае несоблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 276-1 НК, а также в случае расторжения договора (контракта) лизинга после истечения трех лет с момента передачи имущества (предмета лизинга) размер облагаемого импорта определяется на основе стоимости товаров (предметов лизинга), ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза, с учетом принципа определения цены в целях налогообложения, уменьшенный на сумму лизинговых платежей (без учета вознаграждения) по договору (контракту) лизинга, по которым ранее были уплачены косвенные налоги. При этом в размер облагаемого импорта включается вознаграждение, предусмотренное договором (контрактом) лизинга до момента наступления указанных случаев. Обороты, освобожденные от НДС в таможенном союзе Согласно пункту 5 статьи 276-15 НК вознаграждение, выплачиваемое лизингополучателем-налогоплательщиком Республики Казахстан лизингодателю другого государства - члена таможенного союза по договору лизинга, освобождается от налога на добавленную стоимость. Порядок отнесения в зачет сумм НДС в таможенном союзе В соответствии с пунктом 2 статьи 276-16 НК суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет при импорте товаров по договору (контракту) лизинга, является сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет, но не более суммы налога на добавленную стоимость, приходящегося на размер облагаемого импорта за налоговый период, определяемого в соответствии с пунктом 6 статьи 276-8 НК. При этом суммы налога на за предыдущие налоговые периоды и уплаченные, в текущем налоговом периоде, подлежат зачету в текущем налоговом периоде. Кроме того, при передаче лизингодателем-налогоплательщиком Республики Казахстан товаров (предметов лизинга) в лизинг, подлежащих получению лизингополучателем-налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет лизингодателем-налогоплательщиком Республики Казахстан, определяется в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу, без учета вознаграждения. Счет-фактура Согласно пункту 5 статьи 276-17 НК при передаче лизингодателем-налогоплательщиком Республики Казахстан товаров (предметов лизинга) в лизинг, подлежащих получению лизингополучателем-налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, счет-фактура выписывается на дату каждого лизингового платежа без учета вознаграждения в размере части первоначальной стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной договором лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. При этом, сумма вознаграждения лизингодателя-налогоплательщика Республики Казахстан в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. Порядок исчисления и уплаты НДС в таможенном союзе В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 НК при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. По договорам (контрактам) лизинга налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1) - 8) пункта 2 статьи 276-20 НК. В последующем налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы (их копии), предусмотренные подпунктами 1) и 2) пункта 2 статьи 276-20 НК. В случае, если дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренная в договоре (контракте) лизинга, наступает после ввоза товаров (предмета лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1), 3) - 5) пункта 2 статьи 276-20 НК. При этом налогоплательщик в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не отражает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае, если по договору (контракту) лизинга дата наступления срока оплаты части стоимости товаров (предметов лизинга) установлена до даты ввоза товаров (предметов лизинга) на территорию Республики Казахстан, налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом - месяцем принятия на учет импортированных товаров (предметов лизинга), одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам документы, предусмотренные подпунктами 1) - 5) пункта 2 статьи 276-20 НК. Налоговый период Согласно пункту 5 статьи 276-20 НК налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары (наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). При этом дополнительно сообщаем, что со дня вступления в силу таможенного союза (1 июля 2010 года) таможенное оформление и таможенные пошлины отсутствуют.
45) От АО «КЕЛЕТ»: На данный момент у нас возникли следующие вопросы касательно налогообложения: - Каким образом следует вывозить брак; - Каким образом следует оформлять налоги в случае брака; 1. Брак целого изделия, указанного в инвойсе; 2. Часть товара не указанного в инвойсе (например: пришел электрокалорифер браком оказался его электродвигатель). Ответ: По товарам, ввезенным на территорию Республики Казахстан после 1 июля 2010 года, налоговым законодательством Республики Казахстан, а именно статьей 276-23 Налогового кодекса, предусмотрен возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности. Согласно пункту 1 статьи 276-23 Налогового кодекса, в случае осуществления возврата товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза, по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности, до истечения месяца, в котором такие товары ввезены, отражение сведений по таким товарам в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам не производится. Подтверждением возврата товаров являются документы, предусмотренные подпунктами 1) - 3) части второй пункта 3 статьи 276-23 Налогового кодекса. При этом данные документы представляются импортером одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам. При этом пунктом 2 статьи 276-23 Налогового кодекса установлено, что при возврате товаров, указанных в пункте 1 названной статьи после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам подлежат отражению в дополнительной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам. В указанных выше случаях согласно пункту 3 статьи 276-23 Налогового кодекса налогоплательщик в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должен отразить сведения о ввезенных товарах (в том числе о товарах, возвращенных по причинам ненадлежащего качества и (или) некомплектности). При этом налогоплательщик имеет право на отзыв заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представление нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по фактически ввезенным товарам при представлении следующих документов: 1) согласованной налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщиком-импортером претензии (акта приемки) по количеству; 2) заключения (акта) независимой экспертизы, подтверждающего ненадлежащее качество и (или) некомплектность; 3) подтверждения компетентного налогового органа государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, о проведении корректировки размера облагаемого оборота при экспорте таких товаров налогоплательщиком-экспортером. По обращению налогоплательщика органы налоговой службы направляют запрос о представлении указанного подтверждения. | 
