Учет в сельском хозяйстве: растениеводство (C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК) (24 января 2012 г.)

C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК

УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ: РАСТЕНИЕВОДСТВО

Особенности сельскохозяйственного производства

Особенности учета земли в сельском хозяйстве

Учет земельных угодий

Учет орошаемых и осушенных земель

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель

Учет арендованных и сданных в аренду земель

Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)

Учет семян и минеральных удобрений

Документальное оформление и учет выхода продукции растениеводства

Учет затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства

Учет зерновых культур

Особенности сельскохозяйственного производства

Сельское хозяйство - одна из отраслей материального производства. Сельскохозяйственные предприятия создают продукты питания для населения, сырье для ряда отраслей промышленности, воспроизводят основное стадо продуктивного и рабочего скота. Сельское хозяйство имеет ряд специфических признаков, которые отличают его от других отраслей. Бухгалтерский учет имеет в силу этого особенности, вытекающие из специфики производства и наличия разных форм собственности: индивидуальной (крестьянские хозяйства), коллективной (фермерские хозяйства), акционерной.

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Специфика земли состоит в том, что она одновременно предмет и средство труда. В связи с этим необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации, определять эффективность производства отдельных культур и работ, не допустить эрозии почв. Земельные участки учитывают в натуре. Разработанные земельные кадастры - совокупность сведений о природном, хозяйственном и правовом положении земель. Учет земли осуществляется в Земельной книге.

Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено, процесс производства ведется на больших площадях. В производственном процессе используется мобильная сельскохозяйственная техника: тракторы, комбайны и другие, что требует учета деятельности этой техники по подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам), по культурам и видам животных.

В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабочим периодом: процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года. Например, период выращивания озимых зерновых культур 300 суток (время производства), а работы по их возделыванию 60-100 суток (рабочий период). Поэтому в бухгалтерском учете разграничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай будущих лет; по выращиванию молодняка и откорму животных.

Значительная часть продукции собственного производства в сельском хозяйстве поступает во внутренний оборот: продукция растениеводства - на семена, на корм скоту, как посадочный материал и т. д.; продукция животноводства - на корм скоту, на удобрения, в качестве увеличения поголовья и др. Это вызывает необходимость в четком отражении движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.

От большинства культур и животных в силу биологических особенностей и производственных условий получают несколько видов основной продукции и продукции, которая имеет второстепенное значение (побочная продукция) и, как правило, не является объектом исчисления себестоимости. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода продукции разных видов. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, молочное стадо крупного рогатого скота, овцеводство и т. д.). Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке, или другим способом.

Сельскохозяйственное производство носит сезонный характер (основные работы выполняются в период сева и уборки урожая). Происходит неравномерное получение продукции от большинства видов животных и затрат на эксплуатацию и ремонт техники. Износ же по сельскохозяйственной технике начисляют равномерно в течение года, хотя работает она 1-2 месяца в году.

Исходным материалом в процессе производства является либо готовый продукт (семена, посадочный материал, яйца) либо живое растение или животное, которые не содержат в себе весь конечный продукт. Этот продукт создается в процессе производства в результате роста и развития растений и животных под воздействием труда, внешней среды и орудий производства. Например, норма высева семян озимой пшеницы на гектар 0,8- 2,2 центнеров, а урожай 20-30 центнеров и больше.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве регулируется Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (МСФО/ IAS 41). Данный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции (т. е. продукции, полученной от биологических активов) только в момент ее получения (сбора). Последующий учет готовой продукции и ее переработки осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Например. Молоко - готовая продукция, которая подлежит переработке в молочные продукты (кисломолочные продукты, творог, сыр и т. п.).

Животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно, в процессе биотрансформации (процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения), давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды являются «биологическими активами».

Сельскохозяйственная деятельность это управление биотрансформацией биологических активов в целях последующей продажи полученной продукции, отражения как запасы, перевод в основные средства, получения сельскохозяйственной или производства дополнительных биологических активов (живущее животное или растение), т. е. отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Биологические активы могут классифицироваться по следующим группам:

1. Долгосрочные биологические активы:

- Рабочий скот.

- Продуктивный скот.

- Многолетние насаждения.

- Другие долгосрочные биологические активы.

2. Текущие биологические активы:

- Животные на выращивании и откорме.

- Биологические активы в состоянии биологических преобразований (кроме животных на выращивании и откорме).

- Другие текущие биологические активы.

Примеры биологических активов и сельскохозяйственной продукции представлены в таблице 2.1.1.

Продолжение таблицы 2.1.1

К основному стаду относятся продуктивные животные, которые систематически дают сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы.

Особенности учета земли в сельском хозяйстве

В соответствии с Земельным кодексом РК от 20 июня 2003 г. № 442-2, земля - территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет РК, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда.

Земельный фонд РК в соответствии с целевым назначением подразделяется на следующие категории:

1. Земли сельскохозяйственного назначения.

2. Земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских населенных пунктов).

3. Земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения.

4. Земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения.

5. Земли лесного фонда.

6. Земли водного фонда.

7. Земли запаса.

Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности и той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием земель (территории). Земля в РК находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным кодексом.

В соответствии со статьей 24 Земельного кодекса, земельные участки сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности, могут предоставляться физическим и юридическим лицам на праве землепользования и (или) на праве частной собственности. Базовые ставки платы за земельные участки, при их предоставлении в частную собственность, сдаче государством или государственными землепользователями в аренду, а также размер платы за продажу права аренды устанавливаются Правительством РК. При этом ставки платы за пользование земельными участками устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога. Плата за продажу права аренды устанавливается дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми территориальными органами по управлению земельными ресурсами, являются:

- при частной собственности на земельный участок - акт на право частной собственности на земельный участок;

- при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;

- при временном возмездном землепользовании - акт на право временного возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды);

- при временном безвозмездном землепользовании - акт на право временного безвозмездного землепользования.

Документы, удостоверяющие право на земельный участок, должны содержать идентифицирующие сведения, необходимые для целей ведения земельного и правового кадастров. Формы документов, удостоверяющих право на земельный участок, утверждаются Правительством РК.

Учет земельных угодий

Земля - главный вид основных средств в сельском хозяйстве. В настоящее время учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственным предприятием за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хозяйством собственные земли).

Стоимость земельных участков, приобретенных за плату, приходуется на счете 2411 «Земля» с предварительным отражением их (при приобретении) на счете 2930 «Незавершенное строительство». На счете 2930 «Незавершенное строительство» для таких операций необходимо выделить субсчет «Приобретение земельных участков». Корреспонденция счетов по приобретению земельных участков не отличается от корреспонденции по приобретению других объектов основных средств.

Документом, на основании которого приходуют купленные земельные участки, является «Акт на оприходование земельных угодий».

В связи с тем, что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется.

При безвозмездном получении земельных угодий в собственность сельскохозяйственным предприятием, на их стоимость производят запись:

Дебет 2411 «Земля»

Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий», 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов».

Затраты по улучшению плодородия этих земель учитывают в общеустановленном порядке на счете 2930 «Незавершенное строительство». Эти затраты присоединяют к стоимости безвозмездно полученных земель, учитываемых на счете 2411 «Земля».

Земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государством в их пользование, учитывают на забалансовом учете. Аналитический учет ведут в гектарах по видам угодий (пашня, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в специальном регистре - земельной кадастровой книге хозяйства.

В случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками предприятия, их учет ведут по каждому землепользователю.

Учет орошаемых и осушенных земель

Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников: собственных средств и средств бюджета. Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполненные за счет собственных средств, учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство» по установленной номенклатуре.

По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий, на основании которого затраты по мелиорации земель списывают со счета 2930 «Незавершенное строительство» на счет 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Улучшение земли». Если мелиорация производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то затраты признаются расходами периода. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорируемых земель, вносятся в земельную кадастровую книгу.

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям (2424 «Амортизация прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли»), введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на те культуры, которые возделываются на этих землях (пропорционально площадям посева). При этом производится бухгалтерская запись:

Дебет 8415 «Амортизация и обесценение основных средств и нематериальных активов»

Кредит 2424 «Амортизация прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли».

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые мелиоративными предприятиями за счет бюджетных средств, передаются сельскохозяйственным предприятиям безвозмездно. На полученные бюджетные средства делается следующая запись:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий».

Расходы по мелиорации учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство». По окончании работ эти расходы зачисляются в основные средства следующей записью:

Дебет 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Улучшение земли»

Кредит 2930 «Незавершенное строительство».

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных средств, начисляются в общеустановленном порядке:

Дебет 8415 «Амортизация и обесценение основных средств и нематериальных активов»

Кредит 2424 «Амортизация прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли».

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель

К группе основных средств относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием инвентарных объектов): осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению собственных земель.

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут на счете 2930 «Незавершенное строительство» по установленной номенклатуре. Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку с указанием объема и стоимости каждого вида работ. В конце года все затраты капитального характера относят к принятым в эксплуатацию площадям, списывают со счета 2930 «Незавершенное строительство» и зачисляют на счет 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Улучшение земли».

Амортизационные отчисления начисляются в установленном порядке:

Дебет 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Улучшение земли»

Кредит 2424 «Амортизация прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли».

В тех случаях, когда работы выполнялись за счет бюджетных средств, получение бюджетных средств отражается:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий».

Затем они списываются со счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет счетов расходов

Дебет 7470 «Прочие расходы» или 7210 «Административные расходы»

Кредит 2930 «Незавершенное строительство».

Учет арендованных и сданных в аренду земель

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Различают финансовую и операционную аренду. Финансовая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор отражает арендованное имущество на своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Операционная аренда - любая другая аренда, за исключением финансовой.

В соответствии с пунктом 33 Методических рекомендаций к МОФО/IAS 17 «Аренда», аренда земли классифицируется как текущая или финансовая аренда в таком же порядке, как и аренда другого имущества. Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.

Согласно статье 35 Земельного кодекса, земельный участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его целевого назначения и зонирования территории. Расторжение исполнительными органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме случаев, предусмотренных в Земельном кодексе, а также в случаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.

Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами РК или договором, по истечении срока договора при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о намерении заключить такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.

Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства право временного возмездного долгосрочного землепользования, вправе сдавать принадлежащие им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуждать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления территориального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земельным кодексом.

В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог.

При продаже земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендатор данного земельного участка имеет преимущественное право его покупки в порядке, установленном гражданским законодательством РК для продажи доли в праве общей собственности постороннему лицу, за исключением случаев, когда арендуемый земельный участок приобретается собственниками зданий, строений и сооружений.

Право временного возмездного землепользования для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства предоставляется гражданам и негосударственным юридическим лицам РК на срок до 49 лет.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия могут арендовать земельные угодья у других землепользователей, а также земельные доли у работников предприятия и неработающих пенсионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Между арендодателем и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и др.

Начисление арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитический счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров). При этом на сумму арендной платы производят запись:

Дебет 8417 «Арендная плата»

Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Выплата в денежной форме оформляется записью:

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Выплата арендной платы на землю может производиться как денежными средствами, так и сельскохозяйственной продукцией. При оплате продукцией:

а) на фактическую себестоимость:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1320 «Готовая продукция»;

б) на договорную стоимость (без НДС):

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

в) на сумму НДС:

Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит 3130 «НДС».

Сельскохозяйственное предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного предприятия, то на его балансовую стоимость производится запись:

Дебет 2411 «Земля» субсчет «Сданная в аренду»

Кредит 2411 «Земля» субсчет «Собственная».

Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)

В соответствии с Земельным кодексом, земельный участок может находиться в общей собственности нескольких лиц с определением доли (пая) каждого из собственников (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность). Земельные доли в земельном участке, находящемся в общей долевой собственности или общем долевом землепользовании, являются самостоятельным объектом земельных прав и обязанностей, если законодательными актами РК не установлено иное.

Порядок пользования земельным участком, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), определяется договором между участниками общей собственности (общего землепользования). При не достижении соглашения между ними порядок пользования определяется судом. Соглашение участников или решение суда о порядке пользования земельным участком подлежит регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Порядок пользования земельным участком сельскохозяйственного назначения, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), принимается общим собранием участников долевой собственности (долевого землепользования). Уведомление участников долевой собственности (долевого землепользования) о предстоящем собрании производится не менее чем за один месяц до даты его проведения в письменной форме под расписку.

При условии надлежащего уведомления собрание считается правомочным при участии не менее 50% участников долевой собственности (долевого землепользования) или их представителей. Решение принимается простым большинством голосов присутствующих на собрании участников долевой собственности (долевого землепользования) и оформляется протоколом. Протокол подписывается всеми присутствующими участниками долевой собственности (долевого землепользования) или их представителями.

В настоящее время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку, она, естественно, учитывается на балансе предприятия. Большая же часть угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками предприятия и другими землепользователями.

Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники, бывшие работники предприятия, находящиеся на действительной воинской службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в органы государственной власти.

Если земельные угодья, числящиеся на балансе предприятия, поделены на паи (доли), то на их стоимость работникам могут выдаваться земельные акции. На счете учета основных средств эти земельные угодья учитываются персонально по каждому работнику, пенсионеру, другому землевладельцу.

При переоценке земельных угодий производят бухгалтерскую запись:

Дебет 2410 «Основные средства»

Кредит 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

При выходе из предприятия работник имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре. В данном случае на стоимость земельных угодий, выделенных для крестьянского (фермерского) хозяйства, производится запись:

Дебет раздела 5000 «Уставный капитал» (5010-5030)

Кредит 2411 «Земля».

Если выделение земельной доли в натуре не допускается законодательными актами РК или невозможно без несоразмерного ущерба земельному участку и всему, что с ним прочно связано, выделяющийся собственник (землепользователь) имеет право на выплату ему стоимости его земельной доли другими участниками общей долевой собственности (общего землепользования), либо продать ее другому лицу в соответствии с правилами Земельного кодекса.

При уменьшении объявленного капитала в связи с выходом части работников из предприятия и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы предприятия.

В тех случаях, когда работник предприятия продал свой земельный пай (акции) хозяйству, то на сумму оплаты производится запись:

Дебет 5210 «Выкуплены собственные долевые инструменты»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» или 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность

Дебет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит 5210 «Выкуплены собственные долевые инструменты».

Когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на этом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без передачи в натуре. При выходе работника из сельскохозяйственного предприятия и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре. Однако в данном случае в бухгалтерском учете никаких записей не производится. На забалансовом счете площадь земельных угодий предприятия уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.

При покупке сельскохозяйственным предприятием земельной доли у своего работника, у пенсионера или другого владельца земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и, соответственно, увеличивается на счете 2411 «Земля». При этом при покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.

Учет семян и минеральных удобрений

Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно и для этих целей предназначены специализированные документы.

Зерно, собранное с семенных участков следует хранить обособленно. Оно не должно смешиваться с зерном, собранным с остальных посевных площадей. Поступление семенного зерна оформляют отдельными документами.

При засыпке этого зерна в зернохранилище составляют «Акт на засыпку семенного материала».

При расходе семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур составляют «Акт расхода семян и посадочного материала», который является основанием для списания в расход с подотчета этих ценностей

При сдаче сортовых семян на хлебоприемные пункты, а также в случаях межхозяйственного обмена или продажи их другим хозяйствам они сопровождаются следующими документами:

- на суперэлитные и элитные семена всех культур и самоопыленных линий кукурузы - «Аттестат на семена»;

- на сортовые семена и семена гибридных популяций первой и последующих популяций - «Свидетельство на семена»;

- на семена, не отвечающие требованиям посевного стандарта по чистоте и влажности - «Сортовое удостоверение»;

- на сортовые семена кукурузы - «Свидетельство на гибридные семена кукурузы», «Удостоверение на семена кукурузы, направляемые на заводы по обработке семян кукурузы».

Сортовые документы составляются в 2-х экземплярах. Учет сбора урожая и продажи государству семян масличных культур и семян трав ведут по тем же документам, что и зерна.

Семена и посадочные материалы собственного производства и покупные, необходимые для хозяйства, учитывают на счете 1350 «Прочие запасы» субсчет «Семена и посадочный материал» по фактической себестоимости. В течение года поступление и расход семян и посадочного материала оценивается по учетным (расчетным) ценам. Плановая себестоимость в конце года доводится до фактической. Аналитический учет семян ведут по ботаническим сортам. На отдельном аналитическом счете учитывают семена натуральной ссуды в оценке по плановой себестоимости. При их получении:

Дебет 1350 «Прочие запасы» субсчет «Семена натуральной ссуды»

Кредит 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

Возврат натуральной ссуды отражается следующей записью:

Дебет 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства»

Кредит 1350 «Прочие запасы» субсчет «Семена натуральной ссуды».

Документальное оформление и учет выхода продукции растениеводства

Учет зерновой продукции. Первичный учет полученной зерновой продукции можно осуществлять несколькими методами. В учетной политике сельскохозяйственного предприятия должен быть выбран тот метод, который наиболее соответствует сложившимся условиям.

Для оформления отправки зерновой продукции с поля в места хранения хозяйства могут применять:

1) реестр отправки зерна и другой продукции с поля. Блокнот реестров (с заранее заполненными реквизитами - наименование хозяйства, табельный или лицевой номер комбайнера, его фамилия, имя, отчество, номер агрегата), пронумерованный и зарегистрированный в бухгалтерии, вручают комбайнеру. Если зерно от комбайна отправляется на заготовительный пункт, то дополнительно выписывают товарно-транспортную накладную.

2) путевку на вывоз продукции с поля, которую выписывают в 3-х экземплярах. После приемки зерна от водителя заведующий током (весовщик) определяет точную массу зерна, которую отмечает в путевке.

3) талонный способ учета зерна. При этом выписывают талон шофера и талон комбайнера, которые регистрируют в Журнале учета выданных талонов. Зерно, поступившее на ток, взвешивают. Затем водитель передает весовщику талоны, полученные от комбайнеров и реестр приемки зерна от шофера. Этот реестр заполняют в одном экземпляре, и он постоянно находится у водителя. На току, взвесив автомашину (прицеп) с зерном, весовщик записывает номера талонов комбайнеров, принятых от водителя, его фамилию и номер автомашины в реестр приема весовщиком, который также заполняется в одном экземпляре. На основании данных реестров приема зерна, принятого весовщиком, заведующий током производит записи в ведомости движения зерна и другой продукции и книге складского учета. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы (сверяют данные реестров и талонов комбайнера, водителя) и учитывают движение продукции по каждому току.

Синтетический учет сельскохозяйственной продукции, полученной от растениеводства, учитывают на счете 1320 «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства». На этом счете учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид продукции учитывают по количеству и стоимости.

Если полученная продукция растениеводства не имеет целевого назначения, то ее приходуют:

Дебет 1320 «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»

Кредит 8110 «Основное производство» субсчет «Растениеводство».

После доработки и определения ее целевого назначения товарная часть продукции остается на счете 1320 «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства», а продукция получившая другое назначение, списывается:

а) продукция, направленная для использования в качестве семян и кормов (включая зерновые отходы):

Дебет 1350 «Прочие запасы» субсчет «Семена и посадочный материал»

Кредит 1320 «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»

б) продукция, направленная в переработку:

Дебет 1316 «Материалы, переданные в переработку»

Кредит 1320 «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»

в) продукция, направленная на промышленную переработку в своем хозяйстве (их количество в оценке по закупочным ценам)

Дебет 8111 «Материалы» в основном производстве

Кредит 1320 «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»;

г) реализация продукции растениеводства на сторону:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

Кредит 1320 «Готовая продукция».

Затраты по очистке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая прошлого года относятся на затраты следующего года. Неиспользуемые («мертвые») отходы (земля, засоренность, усушка) списывают методом корректировки:

Дебет 1320 «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»

Кредит 8110 «Основное производство» субсчет «Растениеводство».

Учет затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства

В связи с длительностью производственного процесса, расходы в бухгалтерском учете в растениеводстве делят на затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Кроме того, затраты осуществляются по отдельным производствам, на возделывание многих конкретных культур, что также должно быть четко зафиксировано в бухгалтерском учете, т. е. аналитический учет должен быть организован строго по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.