(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПИСЬМО НБ РК ОТ 02.02.2012 № 24207/145

И.о Председателя

Д. Галиева

№ п/п

Наименование банка

Предложения/вопросы банка

Разъяснения и обоснования НБ РК

1.

Банк № 1

Рассмотреть вопрос о ведении счета № 3300 в иностранной валюте (в валюте формирования провизий), учитывая, что до 2013 года Банку необходимо в налоговом учете отражать провизии по требованиям регулятора, а также в целях построения и анализа регуляторной отчетности по резервам (провизиям), рассчитываемым согласно требованиям регулятора.

Ранее Национальным Банком в адрес банков второго уровня были представлены разъяснения о необходимости ведения счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» только в тенге на основании следующего:

1) необходимость обеспечения тождественности между суммами резервов (провизий), подлежащих формированию в соответствии с Правилами № 296⁴ и резервов (провизий), формируемых по требованиям МСФО с учетом счета № 3300. В связи с чем, было указано на необходимость корректировки остатков по счету № 3300 при изменении рыночного курса обмена валют в отношении активов, выраженных в иностранной валюте;

2) счет № 3300 корреспондирует со счетом № 3599 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)», тогда как счета текущих доходов и расходов, а соответственно и итоговый доход (убыток) выражаются только в тенге. При этом, необходимо отметить, что в Типовом плане счетов⁵ существует счет капитала 3561 «Резервы переоценки стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи», который открывается и ведется в иностранной валюте и предназначен для отражения переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, выраженных в иностранной валюте. Счет № 3561 «Резервы переоценки стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи» корреспондирует непосредственно со счетами самих активов (или через счета «Контрстоимость иностранной валюты в тенге» и «Валютная позиция по иностранной валюте»), тогда как 3300 корреспондирует со счетом капитала - № 3599 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)», который ведется в тенге. Валютная позиция является показателем, характеризующим соотношение между требованиями и обязательствами банка, выраженными в иностранной валюте, и не имеет отношения к капиталу банка, что также подтверждается описанием счетов №№ 1858 «Короткая валютная позиция по иностранной валюте» и 2858 «Длинная валютная позиция по иностранной валюте». Согласно описаний данных счетов, они предназначены для отражения сумм превышения активов (обязательств) в иностранной валюте над его обязательствами (активами) в данной иностранной валюте. Соответственно, валютная позиция не имеет отношения к капиталу банка, и его применение в целях ведения счета № 3300 в иностранной валюте приведет к искажению значения валютной позиции (пример, отражающий указанное, приведен в приложении № 2 к настоящему письму).

Учитывая вышеизложенное, поскольку реализация пересчета остатков на балансовом счете № 3300 зависит от возможностей применяемой банком автоматизированной информационной системы, считаем возможным открытие и ведение счета № 3300 в иностранной валюте только при условии реализации вышеизложенных пунктов, в том числе того, что при пересчете остатков на счете № 3300 не должны использоваться счета «Контрстоимость иностранной валюты в тенге» и «Валютная позиция по иностранной валюте».

2.

Банк № 2

1. Согласно разъяснений НБ по вопросам ввода счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» в Типовой План Счетов, исх. № 24408/1036 от 26.11.10 года при проведении корректировок при переходе указано, что сумму положительной/отрицательной разницы между суммой провизий созданных по требованиям, установленным Правилами классификации АФН и суммой провизий созданных согласно требованиям МСФО необходимо корректировать за счет счета 3599 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)». Однако проведение подобной корректировки в балансе Банка по МСФО приведет к резкому и значительному изменению и образованию дебетового остатка по данному счету. Образование подобного остатка в первую очередь связано с тем, что большая часть провизий была сформирована в предыдущие годы, в связи с этим предлагаем при корректировках использовать счет 3580 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (пассивный)», так как остатка по счету 3599, накопленного за текущий год, не хватит для покрытия всей суммы провизий начисленной за предыдущие годы.

Однако возникает вопрос касательно использования сумм отраженных по счету 3580, в случае принятия данного предложения, так как остаток по данному счету является акционерным капиталом заработанным Банком в предыдущие годы, возможно ли его использовать для формирования резервов по счету 3300?

2. Аналогичный вопрос касается и сумм отложенных налогов, отраженных в балансе по МСФО на счете 2857, возможно ли произвести его списание за счет счета 3580 и насколько правомочно будет это по отношению к акционерному капиталу?

3. В настоящее время по имеющейся у банка информации согласно разъяснениям и утвержденным инструкциям НБ РК по введению счета 3300, а также изменений в постановление Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 30 сентября 2005 года № 358.

Об утверждении Инструкции о нормативных значениях и методике расчетов пруденциальных нормативов для банков второго уровня (далее - Инструкция № 358) возникают следующие вопросы по валютной позиции, а также доходам/расходам в ОПУ по курсовой разнице.

Как известно, в ОПУ банка есть счета доходов/расходов по курсовой разнице, по которым учет соответствующих сумм производится как переоценка валютных активов и обязательств в связи с изменением курсов, иначе как произведение разницы учетных курсов банка на открытую валютную позицию банка {Доходы/расходы по курсовой разнице на х-дату = ВП*([курс на х-дату]-[курс на х-дату-1)}.

В связи с переносом разницы провизий, образованной между требованиями Правил классификации активов и условных обязательств и созданию провизий № 296 (далее - КСБУ) и стандартами МСФО со счетов провизий на счет капитала 3300 в балансе банка балансовая валютная позиция становится длинной открытой.

Данная открытая позиция несет в себе валютный риск на случай значительного изменения курсов (девальвации/ревальвации), которые будут отражены через ОПУ банка в виде прибыли или убытка. В тоже время, согласно изменениям (в связи с вводом счета 3300) к требованию Главы 4 Инструкции № 358 Комитета по финансовому надзору НБ РК (ранее - АФН) расчет максимальной валютной позиции будет скорректирован в активах банка на сумму 3300, что фактически искажает реальную валютную позицию банка и не позволяет исходя их установленных требований лимитов валютной позиции (далее - ВП) к собственному капиталу закрыть валютную позицию, тем самым подвергая банк к возможности понести в ОПУ банка убыток от переоценки активов и обязательств в случае неблагоприятных изменений валютного курса.

Например:

У банка по состоянию 01.01.2011:

Актив (USD) 1000 у.е

Провизии МСФО 100 у.е

Провизии КСБУ 150 у.е

Обязательства (USD) 850 у.е

Учетный курс KZT/USD 145 тенге/доллар

Соответственно по МСФО ВП является длинной открытой позицией и составит 50 у.е {ВП (USD) = Актив(1000-100) - Обязательство (850) = 50 USD},

По КСБУ позиция закрыта {ВП (USD) = Актив(1000-150) - Обязательство (850) = 0 у.е.}.

Предположим, что на 01.04.2011 учетный курс KZT/USD составляет 140 тенге/доллар. Данное изменение негативно повлияет на ОПУ банка через переоценку активов/ обязательств банка следующим образом:

По МСФО убыток от переоценки составит 50 * (145-140) = 250 тенге

При этом по КСБУ позиция закрыта, и доходов и расходов по переоценке не возникает, но такая позиция позволяет компенсировать нераспределенный доход (3599), однако оставляет убыток в ОПУ (4-5 кл).

Проводки будут следующие:

Дт 5703 расходы по переоценке (5 кл) на сумму 250 тенге

Кт 2858 ВП Соответственно нераспределенный доход (3599) тоже снизится на сумму 250 тенге, но будет компенсирован по счету 3300 на эту же сумму 250 тенге: Кт 3599 на сумму 250 тенге Дт 3300 Данный пример показывает закрытие валютной позиции в целях регулятора, но оставляет валютные риски и возможные убытки по балансовой позиции. Подведя итоги, введение счета 3300 до момента сближения требований к формированию провизийсоблюдени КСБУ к стандартам оставляет открытыми следующие важные аспекты: - в случае принятия требования к формированию единого баланса по МСФО существующий валютный риск может негативно повлиять на ОПУ банка и привести к убытку перенос разницы провизий с счета нераспределенного дохода (3599) который относится к акционерам на счет 3300 существенно снижает прибыль на акцию, а в случае невозможности переноса созданной между КСБУ и МСФО разницы провизий прошлых лет со счета 3580 на 3300 и соответственно переноса в текущем периоде со счета нераспределенного дохода текущего года (3599) , то накопленная за прошлые годы разница приведет в раскрытии финансовой отчетности к значительному убытку. Исходя из вышеизложенного, полагаем рассмотреть возможность отсрочки внедрения данного счета до приведения Правил классификации активов и условных обязательств и созданию провизий №296 к требованиям стандартов по МСФО.

1.

А) Согласно подпункту 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом, применение данной нормы для банков было предусмотрено с 1 января 2003 года. Соответственно, с указанной даты банками должно было быть обеспечено ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Однако, банками было обеспечено только формирование финансовой отчетности по МСФО, в то время как ведение бухгалтерского учета осуществлялось в соответствии с Правилами классификации Агентства. В целях полной реализации требований Закона о бухучете, а также понимая важность усиленного надзора Комитета при Национальном Банке за банками в текущих экономических условиях, Национальным Банком введен счет 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», который обеспечит ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности банка с учетом как требований МСФО, так и требований Правил классификации Агентства в части обесценения финансовых активов. При этом подробные разъяснения по ведению данного счета неоднократно были представлены банкам второго уровня письмом Национального Банка № 24408/1036 от 26 ноября 2010 года, а также на семинаре по вопросам обесценения финансовых активов, проведенном совместно с Комитетом по контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее - Комитет), а также ТОО «КПМГ Аудит» 10 декабря 2010 года.

Вместе с тем, необходимо отметить, что в случае если при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности банки ранее не соблюдали требования МСФО и соответствующих нормативных правовых актов Национального Банка Республики Казахстан, то переходной и последующий периоды отражение разницы между провизиями по Правилам классификации Агентства и МСФО на счете 3300 «Счет корректировки провизий (резервов)» необходимо осуществлять в соответствии с требованиями Инструкции № 152⁶.

Однако, в случае если при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности банки ранее соблюдали все требования МСФО, в том числе по формированию провизий, считаем возможным отразить разницу между провизиями по Правилам классификации Агентства и МСФО, сложившуюся по состоянию на 01.01.11 г. за счет расходов прошлых лет, на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» Типового плана счетов в корреспонденции со счетом 3580 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Б) В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 36 Закона Республики Казахстан от 13 мая 2003 года «Об акционерных обществах», к исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся утверждение порядка распределения чистого дохода общества за отчетный финансовый год, принятие решения о выплате дивидендов по простым акциям и утверждение размера дивиденда в расчете на одну простую акцию общества.

Утверждаемый Общим собранием акционеров порядок распределения чистого дохода за отчетный финансовый год должен соответствовать Уставу банка, а также учитывать все нормы действующего законодательства Республики Казахстан, в том числе пункт 2 статьи 43 Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан».

Таким образом, поскольку вводимый Национальным Банком счет 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» предназначен для отражения требований Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» (пункт 2 статьи 43) в финансовой отчетности Банка, соответственно, его ввод не влияет на существующий порядок распределения чистого дохода.

2. Как отмечено выше, введение счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» не будет влиять на существующий порядок распределения чистого дохода.

Вместе с тем, считаем, что в рассматриваемом случае необходимость в списании отложенного налога в связи с вводом счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» отсутствует.

Поскольку, отложенный налог был рассчитан и отражен в балансе по МСФО, как налоговый эффект временных разниц, возникающих в текущем году в части провизий. При этом, временная разница - это разница между балансовой стоимостью актива (по МСФО) и его налоговой базой (по Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), т.е. по Правилам № 296). При вводе счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», балансовая стоимость также считается по МСФО и его налогооблагаемая база также рассчитывается по Налоговому кодексу (соответствующие поправки в статьи 90 и 106 Налогового кодекса находятся на рассмотрении в Парламенте Республики Казахстан), т.е. суммы, включаемые в расчет отложенного налога, не поменялись.

Таким образом, допуская, что: 1) банк ведет бухгалтерский учет по МСФО - в связи с вводом счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» сумма отложенного налога не меняется;

2) банк ведет бухгалтерский учет по Правилам № 296 - банку необходимо будет осуществить соответствующие записи по отражению отложенного налога. При этом, поскольку в соответствии с МСФО 8, неотражение отложенного налога является ошибкой прошлых периодов, считаем целесообразным корректировку осуществить за счет счета 3580 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Типового плана счетов.

Учитывая вышеизложенное, дополнительно отмечаем, что 1 июля банки второго уровня во вспомогательном бухгалтерском учете в целях приведения системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО должны произвести все необходимые корректировки, в том числе и по отложенному налогу.

3. Согласно подпункту 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом, применение данной нормы для банков было предусмотрено с 1 января 2003 года. Соответственно, с указанной даты банками должно быть обеспечено ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Вместе с тем, согласно подпункту к-2) статьи 8 Закона Республики Казахстан «О Национальном Банке Республики Казахстан», Национальный Банк осуществляет контроль за соблюдением всеми финансовыми организациями требований, предъявляемых к системам, автоматизирующим ведение бухгалтерского учета, в том числе посредством проверок с привлечением работников уполномоченного органа. При этом, в соответствии с пунктом 2 Правил автоматизации ведения банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана» вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги, утвержденных постановлением Правления Национального Банка от 28 мая 2007 года № 59, основной целью автоматизации ведения вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги, внедренной в информационной системе, является составление банками финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО в автоматическом режиме. Кроме того, автоматизация ведения вспомогательного бухгалтерского учета и Главной бухгалтерской книги, внедренной в информационной системе, достигается путем, в том числе обеспечения ведения вспомогательного бухгалтерского учета по всем совершаемым банком операциям и осуществления расчетов в автоматическом режиме в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (пункт 2 Правил автоматизации № 59).

Таким образом, требование к автоматизации ведения бухгалтерского учета операций, совершаемых банками, включая осуществление расчетов по эффективной ставке процента, переоценку по справедливой стоимости, расчет убытка от обесценения в соответствии с требованиями МСФО в автоматическом режиме не являются новыми изменениями для банков второго уровня и не связаны с внедрением соответствующих МСФО методов обесценения финансовых активов, осуществляемых с 1 июля 2011 года.

В связи с чем, на практике, ведение банками второго уровня бухгалтерского учета в автоматизированной банковской информационной системе должно осуществляться согласно требованиям МСФО, что в установленном порядке посредством проверок контролируется Национальным Банком, по итогам которых, в случае несоблюдения требований Национального Банка, применяются ограниченные меры воздействия и санкции в соответствии с положениями действующего законодательства Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, необходимо отметить, что вопрос по переносу срока введения счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» является некорректным.

В связи с чем, ввод счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» необходимо будет осуществить с 1 июля 2011 года.

Вместе с тем, необходимо отметить, что урегулирование рисков, в том числе валютных, должно осуществляться общепринятыми методами, например посредством инструментов хеджирования.

3.

Банк № 3

1) При введении счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизии)» Банк обязан определить разницу между суммой резервов (провизии), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО с осуществлением соответствующих бухгалтерских записей. Проведение параллельной классификации

является трудоемким и затратным процессом, а также требует время на доработку автоматизированной банковской системы. Для оптимизации процесса классификации активов предлагаем внести изменения в Правила классификации Агентства с учетом требований МСФО, т.е. разработать единые правила классификации.

В связи с необходимостью доработки программного обеспечения и внесения изменений во внутренние нормативные документы Банка предлагаем перенести введение счета 3300 на 1 января 2012 года.

Банком был направлен запрос в Национальный Банк Республики Казахстан (исх. № 11МА-263-12/6 от 29.03.2011 г.) о предоставлении разъяснений по вопросам, возникшим относительно формирования резервов (провизии) по активам, числящимся в инвалюте. В ответ на данный запрос было сообщено, что счет 3300 целесообразно вести только в тенге, а при изменении рыночного курса обмена валют необходимо корректировать остатки по счету 3300 путем соответствующей корректировки счета 3599 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток)».

Однако согласно проекту постановления Правления Национального Банка РК «Об утверждении Правил автоматизации ведения бухгалтерского учета» понятие Рабочего плана счетов определено как «Рабочий план счетов - план счетов бухгалтерского учета организации, ведомый с учетом специфики деятельности организации и основ Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Правления НБ РК».

Таким образом, считаем возможным ведение

аналитического учета в разрезе валют и резидентства с последующим отражением в отчетности (700-Н) только в тенге, т.е. Банк предлагает ведение учета по счету 3300 в инвалюте.

3) Согласно пункту 30 МСФО (IAS) 18 «Выручка», проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО 39, Учитывая, что метод эффективной ставки процента является единственным разрешенным при отражении процентных доходов и расходов в соответствии с МСФО, а также, что сумма вознаграждения влияет на определение размера актива, определенного в соответствии с МСФО, для расчета провизии возникают определенные вопросы, в т.ч.:

а) каким образом необходимо осуществить переход на метод эффективной процентной ставки, если ранее доходы начислялись по номинальной ставке вознаграждения. С какого периода применять метод эффективной ставки процента:

• с момента изменения Учетной политики Банка

• либо с момента выдачи займа, при этом отмечаем, что некоторые займы уже имеют обесценение.

б) как будет осуществляться перевод бухгалтерского учета на МСФО по учету процентов с применением эффективной ставки по уже действующим договорам?

Срок перехода необходимо определить в связи с предстоящим проведением большого объема работы, включающей:

• определение методики классификации активов по МСФО;

• определение методики расчета эффективной ставки по МСФО;

• разработку бухгалтерской модели;

• разработку и реализацию соответствующего функционала в интегрированной банковской системе;

• внесение изменений в Учетную политику и иные ВНД Банка;

• и др.

В проекте «Методических рекомендаций по применению эффективной ставки при ведении бухгалтерского учета финансовых активов и финансовых обязательств» Национального Банка не отражены примеры применения эффективной процентной ставки:

• с учетом обесценения - полного и частичного;

• с частичным обесценением, в случае наличия вероятности возврата залога (при полном и неполном возврате залога), в связи с чем, также возникают определенные вопросы по применению эффективной ставки процента, которые были направлены Банком в адрес Национального Банка РК (исх. № 11МА-263-12/4 от 04.03.2011 г.).

1. Разъяснения представлены в ответ на предложения Банка № 2 (пункт 3).

Кроме того, необходимо отметить, что Ваш вопрос по переносу срока введения счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» не может зависеть от урегулирования внутренних доработок автоматизированных информационных систем банка.

2. Разъяснения представлены в ответ на предложения Банка № 1.

3. Поскольку признание финансовых активов и обязательств, выручки в виде вознаграждения (процентов) должно осуществляться путем применения метода эффективной ставки процента, то несоблюдение требований МСФО трактуется как ошибки прошлых периодов, которые необходимо корректировать ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В связи с чем, применение метода эффективной ставки процента должно осуществляться с момента выдачи займа.

При этом, сообщаем, что примеры применения эффективной ставки процента с учетом обесценения (полного или частичного), с частичным обесценением будут включены в проект Методических рекомендаций по применению эффективной ставки при ведении бухгалтерского учета финансовых активов и финансовых обязательств.

4) Банком было направлено письмо в Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее - АФН) № 11МА-263-7-67/261 от 30.03.2011 г. касательно предоставления разъяснений по отражению суммы провизии в предоставляемых Банком отчетах.

В ответе АФН сообщалось, что в настоящее время разрабатывается проект по внесению изменений в нормативные правовые акты, регулирующие выполнение банками второго уровня пруденциальных нормативов, а также предоставление регуляторной отчетности. Учитывая, что Банку необходимо проведение соответствующих работ по автоматизации формирования регуляторной отчетности просим Вас дать соответствующие рекомендации по отражению счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизии)» в регуляторных отчетах в ближайшее время. Например:

• В приложении 3 КА «Стандартные и классифицированные активы», предоставляемую в соответствии с ПП АФН № 130 от 03.09.10 г. «Правила представления отчетности банками второго уровня Республики Казахстан» в графе «Специальные провизии» отражать сумму провизии отраженную на счетах провизии только 1-го класса или же с учетом счета 3300?

• В приложении 15 ИР «Изменения в резервах (провизиях)» предусмотрено отражение сумм доходов и расходов по созданию и корректировке сумм провизии. Если необходимо отражение данных согласно Правилам классификации Агентства просим дать разъяснения для корректного отражения сумм корректировки (HI 1С 3300), созданных за счет НПС 3599.

Перечень отчетов, в которых указываются суммы провизии:

1. по ПП АФН № 130 - 13 отчетов (1 ПП, 2 ППН, 3 КА. 4 708К. 6 311Д. 7ПЗО, 8 ПЗО Н. 9 ПЗО_СМП. 11 ГА, 12 ГГ, 14 ББ, 15 ИР. 23 КЗ);

2. Кредитный регистр;

3. Информация о сделках с лицами, связанными с банком особыми отношениями, заключенных в течение отчетного месяца, а также действующих;

4. Мониторинг освоения средств, выделяемых из ФНБ «Самрук-Казына» (приложение 2 в разрезе заемщиков).

4. В ближайшее время банкам будут предоставлены проекты изменений в соответствующие нормативные правовые акты, которыми будет предусмотрено следующее.

А) Постановление Правления АФН от 25 июня 2005 года № 224 «Об утверждении формы и сроков представления отчета об остатках на балансовых и внебалансовых счетах банков второго уровня».

В Отчете об остатках на балансовых и внебалансовых счетах банков второго уровня (700 - Н) и АИП «Статистика» группа счетов № 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» будет дополнена следующими балансовыми счетами:

3301         Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по корреспондентским счетам и текущим счетам ипотечных организаций в других банках;

3302         Счет корректировки резервов (провизий) по вкладам, размещенным в других банках;

3303         Счет корректировки резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам;

3304        Счет корректировки резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций;

3305        Счет корректировки резервов (провизий) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам;

3306        Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи;

3307       Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по операциям «обратное РЕПО» с ценными бумагами;

3308       Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по инвестициям в дочерние и ассоциированные организации;

3309        Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения;

3310       Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по прочим долговым инструментам в категории «займы и дебиторская задолженность;

3311        Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков от прочей банковской деятельности;

3312         Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью;

3313         Счет корректировки резервов (провизий) на покрытие убытков по дебиторской задолженности, связанной с неосновной деятельностью;

3314         Счет отрицательной корректировки ценных бумаг учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по требованиям уполномоченного органа;

3315        Счет корректировки по выданным гарантиям.

Б) В постановлении Правления АФН от 3 сентября 2010 года № 130 «Об утверждении Правил представления отчетности банками второго уровня Республики Казахстан»:

• 5 отчетов (11_ГГ, 12_ГА, 14_ББ, 15_ИР, 18_УО) должны представляться в соответствии с требованиями МСФО и не требуют изменений;

• 11 отчетов (3_КА, 708_К, 6_ЗПД, 7_ПЗО, 8_ПЗО_Н, 9_ПЗО_СМП, 10_ПЗ_ФЮ_ЮЛ, 13_ВЗ, 16_ОИ, 17_РВ, 23_КЗ) должны представляться в соответствии с требованиями уполномоченного органа и не требуют изменений;

• в 7 формах отчетности (1_ПП, 2_ППН, 5_ЗД, 19_ССЦБ, 20_РЕПО, 21_ИКДЮ, 22_ИКДЮ_И) будет отражаться информация и по требованиям уполномоченного органа и по требованиям МСФО, а именно формы отчетности будут дополнены столбцами, необходимыми для определения размера провизий (резервов) по требованиям МСФО;

• также, планируется ввести 4 новые формы (3_КА, 6_ЗПД, 9_ПЗО_СМП, 7_ПЗО), которые будут заполняться по требованиям МСФО.

В) Постановление Правления АФН от 27 ноября 2004 года № 333 «Об утверждении Правил представления банками второго уровня и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, отчетности для формирования кредитного регистра».

Отчет банков второго уровня по кредитной истории заемщиков для формирования кредитного регистра планируется дополнить полями в части дисконта/премии, положительной/отрицательной корректировки, дисконтированной (приведенной) стоимости будущих денежных потоков, провизий (резервов) по основному долгу и начисленному вознаграждению, сформированных в соответствии с МСФО.

Г) Постановление Правления АФН от 15 июля 2010 года № 108 «Об утверждении форм представления информации о сделках банков второго уровня с лицами, связанными с ними особыми отношениями» необходимо дополнить графой «Сумма провизий сформированных в соответствии с МСФО».

Д) В отчетность по освоению средств, выделяемых из АО ФНБ «Самрук-Казына» (приложение 2 в разрезе заемщиков) не планируется внесение изменений, и данная отчетность должна предоставляться в прежнем порядке.

4.

Банк № 4

Счет 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» предназначен для учета суммы разницы между резервами (провизиями), подлежащими созданию в соответствии с Правилами классификации активов, условных обязательств и создания провизий (резервов) против них (далее по тексту, Правила классификации), утвержденными постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее по тексту, АФН РК) от 25 декабря 2006 года № 296, зарегистрированными в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 4580, и резервами, создаваемыми в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

В связи с отсутствием централизованного разъяснения со стороны регуляторных органов Республики Казахстан, просим ускорить получение от регуляторных органов письменные рекомендации:

1. по отражению балансового счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» в регуляторных и финансовых отчетах банков второго уровня, в частности в «Отчете о выполнении пруденциальных нормативов»;

2. 25 декабря 2009 года Банк подписал гарантийное соглашение со своей материнской компанией, с гарантированным размещением определенных крупных корпоративных кредитов. В соответствии с данным соглашением, убытки от обесценения кредитов, понесенных Банком, и превышающих определенную сумму, гарантированы к возмещению материнской компанией. По состоянию на 31 декабря 2010 года, Банк признал убытки от обесценения в отношении корпоративных кредитов, покрываемых гарантией. В соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, учитывая, что договор финансовой гарантии Банка, не является составной частью другого финансового инструмента, в аудированном отчете Банка убытки от обесценения кредитов и получаемые в будущем доходы по гарантии в виде возмещения убытков от списания займов, как сопутствующее право на компенсацию от Материнской компании по гарантийному соглашению, учитываются дифференцированно друг от друга. В связи с тем, что отражение на отдельном балансовом или внебалансовом счете предполагаемого в будущем получения возмещения денег по полученным гарантиям от других банков, имеющих рейтинг не ниже ВВВ (рейтингового агентства «Standart & Poors»), не предусмотрено в утвержденном типовом Плане счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях, просим рассмотреть возможность отражения этих сумм в формах финансовой отчетности с 1 июля 2011 года суммы резервов (провизий) за вычетом доходов по гарантийному соглашению (на нетто основе).

Кроме того, при расчете индикатора качества активов А-1, А-3, которые влияют на расчет ставки (коэффициента) взноса (выплат) в Казахстанский Фонд Гарантирования Депозитов предлагают исключить из суммы классифицированных активов и условных обязательств суммы кредитов, обеспеченных гарантией других банков с рейтингом не ниже BBB (рейтингового агентства «Standart & Poors»).

3. ввиду того, что банки, имеющие на текущую дату аккумулированные провизии, сформированные согласно требованиям МСФО больше, чем провизии, сформированные по требованию регуляторного органа, сумма капитала в банках значительно уменьшится. Соответственно это негативно отразится на количественных индикаторах расчета ставки (коэффициента) взноса (выплат) в Казахстанский Фонд Гарантирования Депозитов. В связи с чем, просят оказать содействие в уменьшении пороговых значений индикаторов С-1, С-2, С-3 и предоставлении банкам переходного периода, в том числе и при нарушении банками пруденциальных нормативов.

4. при переходе на создание резервов (провизий) в соответствии с МСФО в случае, если сумма резервов по МСФО больше, чем по казахстанским стандартам, то возможно у банков второго уровня произойдет нарушение лимитов валютной позиции. В связи с чем, просят оказать содействие в предоставлении банкам переходного периода для восстановления лимита валютной позиции;

5. по заполнению отчета формы 708-К «Сведения по кредитам, выданным и непогашенным по банкам второго уровня Республики Казахстан» в части отражения сумм созданных резервов (провизий). Согласно предлагаемым бухгалтерским проводкам на балансовом счете 1428 «Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам» будет отражаться сумма резервов (провизий), созданных в соответствии с МСФО, тогда как форма 708-К составляется по казахстанским стандартам формирования резервов (провизий). Будет ли меняться вид данной формы в соответствии с МСФО?

6. в целом предусмотреть возможность пересмотра Правил классификации для приведения их в соответствие с МСФО, либо полного их упразднения, в целях избежания двойной классификации.

2. В соответствии с параграфом 63 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании).

Расчет приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по финансовому активу, обеспеченному залогом, отражает потоки денежных средств, которые могут возникнуть в результате обращения взыскания на залог за вычетом затрат на получение и продажу залога, независимо от того, есть ли вероятность обращения взыскания на залог (параграф AG84 МСФО 39).

Вместе с тем, согласно устным разъяснениям ответственного исполнителя данного вопроса, заключенное 25 декабря 2009 года гарантийное соглашение между банком и материнской компанией, гарантирующее возмещение убытков от обесценения займов, понесенных, превышающих определенную сумму, не является составной частью условий выданных займов.

Таким образом, считаем целесообразным убытки от обесценения займов и получаемые в будущем доходы по гарантии в виде возмещения убытков от списания займов учитывать раздельно (гарантийное возмещение отражать в качестве дебиторской задолженности и отдельно отразить убытки от обесценении займов). При этом, сумму гарантийного возмещения, которое предполагается получить в будущем рекомендуем отражать на счете 1860 «Прочие дебиторы по банковской деятельности» Типового плана счетов.

3 и 4. Как уже было отмечено ранее в разъяснениях Национального Банка, ввод счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» предполагает создание единой системы бухгалтерского учета с учетом требований как Правил № 296, так и МСФО. При этом ввод счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» не влияет на размер собственного капитала и расчет пруденциальных нормативов, поскольку порядок расчета остается

прежним.

5. Разъяснения представлены в ответ на предложения Банка № 3 (подпункт Б) пункта 4).

6. Предполагается, что с 2013 года Правила № 296 будут приведены в соответствие с требованиями МСФО.

5.

Банк № 5

Методика учета провизий против обесценения активов с использованием счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», разработанная и утвержденная Национальным Банком Республики Казахстан, предусматривает обязательное соблюдение следующего равенства в балансе:

Провизии по МСФО+/- Корректировка провизий на счете 3300 = Провизии по АФН.

Однако соблюдение этого равенства не возможно, если существует разница в подходах к списаниям активов.

В отчетности АО «Kaspi Bank» по методике МСФО суммы некоторых займов, признанных безнадежными, были списаны с баланса за счет созданных провизий, в то время как эти же займы с баланса по АФН (700-форма) не списаны. Основанием для списания (прекращения признания) займов с баланса по МСФО является пункт 63 МСФО 39: «Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва». При этом признание обесценения и списание не связаны с истечением прав требований по активу. Работа по возврату безнадежной задолженности продолжается. Эти же займы не списаны с баланса по АФН (700-форма) в силу причин связанных с текущим налоговым законодательством - списание займов за счет созданных провизий признается доходом от высвобождения провизий и соответственно включается в налогооблагаемый доход. В результате получаем увеличение расходов по КПН по активам, по которым банк и так потенциально несет убытки. По указанной причине после введения счета 3300 в балансе банка не будет соблюдаться вышеуказанное равенство. С нашей точки зрения в этом равенстве не хватает компонента списаний по МСФО и тогда оно будет выглядеть так:

Провизии по МСФО + Списания МСФО +/- Корректировка провизий на счете 3300 = Провизии по АФН.

Банк по данному вопросу ранее вел переписку с НБ РК. В своем ответе НБ РК написал, что в балансах по МСФО и 700-форма в сумме самих активов разница возникнуть не могла, т.к. сам актив с балансов по МСФО и 700-форма мог быть списан только одновременно. При этом НБ РК утверждает, что прекращение признания с баланса как по МСФО, так и 700-форма может осуществляться только в соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Согласно подпункту (а) данного пункта предприятие должно прекратить признание финансового актива только тогда, когда истекает срок договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива. По нашему мнению, требования указанного пункта не распространяется на учет при обесценении актива. Возможность списания до истечения прав требований подтверждается и аудиторами Deloitte при выпуске ежегодной аудированной отчетности банка. Мы еще раз обсудили этот вопрос с Deloitte, они готовы принять участие в обсуждении с НБ РК (представитель Deloitte - Andrew Weekes, Partner).

Дополнительно: При списании кредитов с баланса 700-формы банки обязаны руководствоваться действующими нормативными документами НБ РК, которые предусматривают списание с 700-формы сумм кредитов до истечения прав на потоки денежных средств. Это следующие нормативные документы:

А) Типовой план счетов в банках второго уровня и ипотечных организациях, утвержденный постановлением Правления НБ РК № 275 от 30 июля 2002 года, в котором предусмотрен счет 7130 «Долги, списанные в убыток», предназначенный для учета «сумм долгов, списанных в убыток по решению уполномоченного органа банка и ипотечной организации для контроля за имущественным положением должника с целью определения возможности их взыскания». Банки на этом счете учитывают списанные с баланса обесцененные активы, по которым не истекли договорные права на потоки денежных средств, т.к. счет предназначен именно для этого.

Б) Инструкция по ведению бухгалтерского учета банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана», утвержденная постановлением Правления НБ РК № 152 от 24 декабря 2007 года. Например, в пункте 47 предусмотрено: «47. В случае непрекращения претензионно-исковых работ по взысканию просроченной задолженности клиентов по банковским займам после списания основной суммы банковского займа и неоплаченного просроченного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись: Приход 7130 «Долги, списанные в убыток». В соответствии с данным пунктом, по суммам, числящимся на счете 7130, ведутся претензионно-исковые работы, а такие работы могут вестись только в случае, если по этим активам договорные права требования на денежные потоки не истекли, хотя они уже списаны с баланса и числятся на счете меморандума 7130.

1. Целью введения в действие счета 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» является исключение различий в отражении сформированных провизий по требованиям Правил классификации № 296 и МСФО в бухгалтерском учете.

Таким образом, 1 июля 2011 года банкам второго уровня необходимо привести систему бухгалтерского учета (700 - Н) в соответствие с требованиями МСФО. В частности, в случае если займы списаны за счет ранее сформированных провизий в системе бухгалтерского учета (700 - Н), но числятся в финансовой отчетности, составленной по требованиям МСФО, считаем целесообразным восстановить балансовую стоимость займов в системе бухгалтерского учета (700-Н). В обратном случае, в случае, если по требованиям МСФО займы списаны за счет ранее сформированных провизий, но числятся в системе бухгалтерского учета (700 - Н), считаем целесообразным займы списать за счет провизий в системе бухгалтерского учета (700 - Н) и привести в соответствие с требованиями МСФО.

Вместе с тем, дополнительно отмечаем, что особенности налогообложения не оправдывают нарушение требований Закона о бухучете. Кроме того, статья 90 налогового кодекса не предполагает возникновения дохода в случае списания провизий, если только оно не связано с:

1) суммы провизий (резервов), отнесенные ранее на вычеты, в размере, пропорциональном сумме исполнения, при исполнении должником требования;

2) суммы провизий (резервов), ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, в размере, пропорциональном сумме уменьшения размера требований;

3) суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий (резервов) в размере, пропорциональном сумме переклассифицированного требования.

В настоящее время вопрос правомерности применения МСФО, в части списания займов с баланса до истечения прав на потоки денежных средств обсуждается с аудиторскими организациями «большой четверки».

В связи с чем, Национальным Банком будут представлены по данному вопросу дополнительные разъяснения, в том числе по исключению/не исключению счета 7130 «Долги, списанные в убыток» из Типового плана счетов.

6.

Банк № 6

Просит дать разъяснение по отдельным требованиям НПА «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 декабря 2007 года № 152 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана», (далее - Инструкция):

1. Пунктом 2 главы 6-1 установлено, что:

«1 июля 2011 года банкам второго уровня и акционерному обществу «Банк Развития Казахстана» во вспомогательном бухгалтерском учете определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации активов, условных обязательств и создания провизий (резервов) против них, утвержденными постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 25 декабря 2006 года № 296, зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 4580, (далее - Правила классификации Агентства) и суммой резервов, определенной согласно международным стандартам финансовой отчетности, и осуществить следующие бухгалтерские записи», исходя из приведенной редакции, следует ли понимать, что разницу между суммами резерва необходимо отразить во вспомогательном бухгалтерском учете по состоянию на 31 июля, а не на 30 июня текущего года.

2. Пунктом 75-1 главы 6-1 Инструкции установлено, что:

«На каждую отчетную дату банк проводит тест на обесценение финансовых активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и учетной политикой банка.»

В тексте Инструкции не указано, какой период подразумевается под отчетной датой. В настоящее время тест на обесценение финансовых активов проводится Банком ежеквартально с последующим подтверждением внешним аудитом. Просим разъяснить, возможно ли проведение классификации займов и определение уровня провизий в соответствии с требованиями МСФО на ежеквартальной основе.

В соответствии с пунктом 2 постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31 января 2011 года № 4 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 декабря 2007 года № 152 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития Казахстана», банкам 1 июля 2011 года во вспомогательном бухгалтерском учете необходимо будет определить разницу между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства и суммой резервов, определенной согласно МСФО по состоянию на 30 июня 2011 года, для того чтобы привести автоматизированную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО.

В дальнейшем на каждую отчетную дату банку необходимо будет проводить тест на обесценение финансовых активов в соответствии с требованиями МСФО и учетной политикой банка (пункт 75-1 главы 6-1 Инструкции № 152) с отражением вышеуказанной разницы на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)».

При этом необходимо отметить, что поскольку в соответствии с требованиями Правил классификации Агентства, банк ежемесячно проводит тест на обесценение финансовых активов и по ним предоставляет в Комитет отчеты по классификации, в целях сопоставимости и достоверности разницы провизий, учитываемой на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)», считаем целесообразным осуществлять тест на обесценение финансовых активов по МСФО и формирование провизий также ежемесячно.

7.

Банк № 7

Банк производит начисление резервов по однородному портфелю кредитов в соответствии с МСФО, используя собственную методику расчета, как на основной долг, так и на начисленные проценты. Учет резервов ведется в разрезе каждого кредитного договора. Согласно правилам классификации однородного портфеля (постановление АФН № 296 от 25 декабря 2006) банки вправе использовать собственную модель резервирования для однородных кредитов, но при этом размер начисленных провизий должен быть не менее суммы всех договоров, просроченных более 60-ти дней. В связи с этим возникают следующие вопросы:

1) Мы намерены вести сравнительный расчет разницы фактически начисленных провизий по МСФО с провизиями, рассчитанными согласно правилам классификации АФН на уровне общего портфеля (в разрезе продуктов, составляющих портфель однородных) и отражать на счете 3300 консолидированную сумму корректировки. Просим подтвердить правильность нашего решения. В случае, если вы не считаете такой подход правильным, просим дать свои замечания.

2) Предполагает ли НБ РК внесение дополнений в отчет «Кредитный регистр» в виде информации по остаткам на счете 3300?

3) Учитывается ли резерв по вознаграждению (по МСФО-резервам) при сравнении с резервами по АФН, которые рассчитываются на основе основного долга? Можно ли считать, что общая сумма резервов в таком случае будет относиться на вычет по налоговому учету?

4) Согласно вышеуказанной модели (МСФО) АО «Хоум Кредит Банк» начисляет ненулевые резервы на займы, которые не находятся в просрочке на отчетную дату и не выходили в просрочку до отчетной даты. Имеет ли право банк классифицировать такие займы как стандартные по АФН?

1. В соответствии с пунктом 75-2 Инструкции № 152, во вспомогательном бухгалтерском учете учет разницы между суммой резервов (провизий), подлежащих созданию в соответствии с Правилами классификации Агентства, и суммой резервов, определенной согласно МСФО, ведется на балансовом счете № 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» с разбивкой на субсчета в разрезе финансовых активов, подлежащих классификации в соответствии с требованиями Правил классификации Агентства. При этом, в автоматизированной банковской системе считаем возможным вести сравнительный расчет разницы фактически начисленных провизий по МСФО с провизиями, рассчитанными по Правилам классификации Агентства на уровне общего портфеля (в разрезе продуктов, составляющих портфель однородных), т.е. на счете 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» отражать консолидированную сумму корректировки резервов (провизий).

3. В соответствии с пунктом 34 МСФО (IAS) 18 «Выручка», выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Согласно пункту 58 МСФО 39, на каждую отчетную дату предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась. К объективным признакам обесценения финансового актива или группы финансовых активов относится информация о событиях, раскрываемых в пункте 59 МСФО 39.

Согласно пункту 63 МСФО 39, если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Соответственно, МСФО требует расчета и признания убытка от обесценения финансового актива от его балансовой стоимости, что включает в себя начисленные суммы вознаграждения.

При этом, поскольку счет 3300 «Счет корректировки резервов (провизий)» предполагает обеспечивать ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности банка с учетом как требований МСФО, так и требований Правил классификации Агентства, то при формировании банками провизий должны быть учтены все требования предъявляемые к обесценению финансовых активов как в Правилах классификации Агентства, так и МСФО.

Вместе с тем, необходимо отметить, что порядок отнесения на вычеты вознаграждения по займам остается прежним, как предусмотрено Налоговым Кодексом.

8.

Банк № 8

Самый главный вопрос:

Зачем каждому Казахстанскому Банку изобретать свою Методику формирования резервов в соответствии с требованиями МСФО?

Будет ли утвержден документ со стороны регулятора, содержащий требования к формированию резервов в соответствии с требованиями МСФО?

Если ДА, то:

1. Когда?

2. Что будет с методикой, внедренной в каждом Банке до ввода в действие общих Правил? Т.к. внедрение в АБИС любого продукта, является достаточно затратным и трудоемким процессом.

В настоящее время Национальным Банком разработаны Методические рекомендации по формированию резервов (провизий) на покрытие потерь от обесценения финансовых активов в соответствии с МСФО, которые предназначены для оказания содействия финансовым организациям по разработке внутреннего порядка по проведению процедур обесценения финансовых активов и формирования резервов (провизий) по ним в соответствии с МСФО и не носят нормативного характера.

При этом, учитывая то, что у каждой организации имеются финансовые активы с определенными сложными условиями и характеристиками, не свойственные другим, считаем невозможным для всех финансовых организаций разработать единую методику формирования резервов (провизий).