| ||||||||||||||||||||
|
|
|
10.12.2013
Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК
ПРОЦЕДУРА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Физическому лицу, принявшему решение заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью, следует ознакомиться с положениями законодательных актов, которые регулируют деятельность ИП. В настоящее время в вопросе организации деятельности ИП основными являются следующие законодательные акты: - Закон РК «О частном предпринимательстве»; - Закон РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; - Закон РК «О лицензировании»; - Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; - Кодекс РК «Об административных правонарушениях». На ИП также распространяются положения трудового и пенсионного законодательства, законодательства об обязательном социальном страховании, об организации внешнеэкономической деятельности, валютного контроля и других законодательных актов, обязательных для исполнения любыми хозяйствующими субъектами. К ИП применимы положения уголовного законодательства, законодательства о банкротстве. ИП обязаны соблюдать положения нормативных актов, издаваемых уполномоченными государственными органами и местными исполнительными органами по вопросам, входящим в их компетенцию и регулирующим деятельность ИП. При принятии физическим лицом решения заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью подается в налоговый орган налоговое заявление установленной формы на получение Свидетельства о государственной регистрации ИП. При этом физическое лицо должно учитывать, что согласно пункту 11 статьи 7 Закона РК «О частном предпринимательстве» физическим лицам, за исключением граждан РК и оралманов, запрещается осуществлять индивидуальное предпринимательство. В тоже время, пунктом 2 статьи 2 указанного Закона предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, то применяются правила международного договора. Нормы договора «О правовом статусе граждан одного государства, постоянно проживающих на территории другого государства» от 28 апреля 1998 года, заключенного между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Российской Федерацией (ратифицированного Законом РК от 30.12.1999 г. № 20-II), предусматривают, что постоянный житель пользуется такими же правами и свободами, и несет такие же обязанности, что и граждане Стороны проживания. В связи с положениями данного Договора, постоянно проживающие граждане Республики Беларусь, Кыргызской Республики, Российской Федерации и присоединившаяся к договору Республика Таджикистан (т. е. имеющие вид на жительство) вправе осуществлять деятельность в качестве ИП на территории РК (после ратификации данного договора указанными государствами). Форма заявления на получение Свидетельства о государственной регистрации ИП утверждена постановлением Правительства РК от 29.11.2011 г. № 1390 (с учетом изменений, внесенных постановлением правительства РК от 8.05.2013г. № 456, вступивших в действие с 15.06.2013 г.). В заявлении предусмотрено отражать данные документа, удостоверяющие личность физического лица, (ИИН), о форме предпринимательства (личное или совместное), видах и месте деятельности, налоговый режим налогообложения, а также перечень документов, прилагаемых к заявлению. При осуществлении совместного предпринимательства к заявлению должно быть заполнено приложение. Свидетельство о государственной регистрации ИП является бессрочным и оформляется в форме электронного документа, удостоверенного электронной цифровой подписью должностного лица регистрирующего органа. Для государственной регистрации в качестве ИП физическое лицо представляет регистрирующему органу: - налоговое заявление по форме, утвержденной Правительством РК; - документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию ИП; - документ, подтверждающий место нахождения индивидуального предпринимателя. Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, являются адресная справка либо документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им. При представлении документов, указанных в настоящем пункте, в явочном порядке физическое лицо предъявляет документ, удостоверяющий личность. При представлении налогового заявления в электронном виде посредством веб-портала «электронного правительства» не требуется представление документа, подтверждающего место нахождения ИП. Уплата в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей производится посредством платежного шлюза «электронного правительства». В случае уплаты в бюджет суммы сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, к налоговому заявлению, представленному в электронном виде, прилагается уведомление платежного шлюза «электронного правительства», формируемое на веб-портале «электронного правительства» при указании в запросе реквизитов. Истребование иных документов запрещается. При наличии указанных документов, регистрирующий орган производит государственную регистрацию ИП в течение одного рабочего дня с момента представления физическим лицом документов или отказывает в регистрации. Отказ в государственной регистрации ИП производится налоговым органом в случае, если: 1) заявитель является единственным учредителем (участником) и (или) руководителем бездействующих юридических лиц и (или) признан недееспособным или ограниченно дееспособным, и (или) признан безвестно отсутствующим, и (или) объявлен умершим, и (или) имеет непогашенную или неснятую судимость за преступления по статьям 192, 216 и 217 Уголовного кодекса РК; 2) данные документа, удостоверяющего личность, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в национальных реестрах идентификационных номеров; 3) место нахождения, указанное в налоговом заявлении, отсутствует в информационной системе «Адресный регистр». При изменении данных, указанных в заявлении на выдачу свидетельства о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по форме, установленной этим органом. При изменениях данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации, ИП обязан осуществить перерегистрацию и получить новое свидетельство. Для регистрации в качестве ИП заявитель вправе представить налоговое заявление в регистрирующий орган в явочном порядке на бумажном носителе либо в электронном виде посредством веб-портала «электронного правительства». В случае регистрации в качестве ИП физического лица, не достигшего совершеннолетнего возраста, налоговое заявление представляется в явочном порядке на бумажном носителе. Форма Свидетельства ИП утверждена постановлением Правительства РК (действует с 12.06.2013 г.). Обязательной государственной регистрации подлежат те ИП, которые соответствуют одному из следующих условий: - используют труд наемных работников; - имеют от индивидуальной деятельности СГД, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством РК, в размере, превышающем необлагаемый налогом годовой доход, установленный для физических лиц законодательством РК (согласно ст.157 Налогового кодекса - 12 МЗП). Согласно пункту 2 статьи 27 Закона РК «О частном предпринимательстве» деятельность указанных ИП без государственной регистрации запрещается. В то же время, в соответствии с положениями пункта 2-1 Закона и пункта 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса, физические лица, не использующие труд наемных работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП, если получают следующие виды доходов, определенные Налоговым кодексом: - доходы, облагаемые у источника выплаты (ст. 160 НК); - имущественный доход (ст. 180 НК); - прочие доходы (ст. 184 НК). При этом ограничения для указанных доходов по сумме не предусмотрены. Положение статьи 157 Налогового кодекса применяются, когда физическое лицо получает доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами, и для того, чтобы рассчитываться с бюджетом по ИПН. Физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если получаемый им доход превысит 12 МЗП. До подачи документов для регистрации в качестве ИП физическим лицом должен быть уплачен сбор. Налоговым законодательством (п. 2.1 ст. 456 Налогового кодекса) ставка сбора за регистрацию физического лица в качестве ИП утверждена в размере 2 МРП, действующего на дату уплаты сбора (в 2013 году 3462 тенге при МРП 1731 тенге). Сбор за государственную регистрацию ИП уплачивается в бюджет по месту осуществления регистрации объекта обложения (т.е. по месту жительства физического лица). Следует иметь в виду, что возврат сумм уплаченного сбора не производится, за исключением случаев, когда лицо, уплатившее сбор, отказывается от регистрации до подачи документов в регистрирующий орган. Возврат сумм сбора производится налоговыми органами по месту его уплаты на основании налогового заявления плательщика, после представления им документа, выданного регистрирующим органом, подтверждающим непредставление данным лицом документов для регистрации в качестве ИП. На основании подпункта 1 статьи 457 Налогового кодекса освобождены от уплаты сбора за государственную регистрацию в качестве ИП следующие лица: - крестьянские или фермерские хозяйства; - инвалиды I, II, III групп; - оралманы, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица до приобретения гражданства РК. При утрате Свидетельства о государственной регистрации ИП подает заявление на получение дубликата Свидетельства и уплачивает сбор в размере 25% от МРП, т. е. в 2013 г. - 433 тенге (1731 × 0,25). Индивидуальное предпринимательство может осуществляться в форме личного предпринимательства и совместного предпринимательства, согласно статье 7 Закона РК «О частном предпринимательстве». Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности (либо на основе права, допускающего пользование и распоряжение имуществом). Совместное предпринимательство осуществляется группой физических лиц (ИП) на базе имущества, принадлежащего им на праве общей собственности (либо на основе права, допускающего совместное пользование и распоряжение имуществом). В соответствии со статьей 6 (редакция, вступившая в действие с 1 декабря 2013 года) субъекты частного предпринимательства, в т.ч. индивидуальные предприниматели, относятся к следующим категориям: субъекты малого предпринимательства; субъекты среднего предпринимательства; субъекты крупного предпринимательства. Критерии отнесения субъектов частного предпринимательства к категориям: среднегодовая численность работников; среднегодовой доход. При этом, отнесение субъектов частного предпринимательства к категориям используется для целей: государственной статистики; оказания государственной поддержки; применения иных норм законодательства Республики Казахстан. Для целей государственной статистики используется только критерий по среднегодовой численности работников. Среднегодовая численность работников субъектов предпринимательства определяется с учетом всех работников, включая работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта, а также самого индивидуального предпринимателя. Для целей оказания государственной поддержки и применения иных норм законодательства РК используются два критерия: по среднегодовой численности и среднегодовому доходу. При этом программами государственной поддержки субъектов частного предпринимательства могут предусматриваться иные критерии для ее оказания. Субъектами малого предпринимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовым доходом не свыше 60 000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Для субъектов частного предпринимательства, в соответствии с налоговым законодательством РК являющихся плательщиками налога на игорный бизнес, фиксированного налога и единого земельного налога, используется критерий по численности работников. Субъектами среднего предпринимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства. Субъектами крупного предпринимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство и отвечающие одному или двум из следующих критериев: среднегодовая численность работников более двухсот пятидесяти человек и (или) среднегодовой доход свыше 3 000 000-кратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Для учета субъектов частного предпринимательства, в т.ч. ИП, по указанным категориям в Законе о частном предпринимательстве введена статья 6-1 (с 1 декабря 2013 г.), предусматривающая ведение уполномоченным органом по предпринимательству реестра субъектов частного предпринимательства. Реестр субъектов частного предпринимательства - электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов частного предпринимательства. Сведения о категории субъекта частного предпринимательства предоставляется в форме электронной справки заинтересованным лицам, в том числе государственным органам для использования в работе. При решении заняться индивидуальным предпринимательством, физическое лицо должно учесть, что существуют виды деятельности, запрещенные или ограниченные для индивидуальной предпринимательской деятельности Законами РК. Законодательными актами предусмотрено несколько способов ограничения деятельности ИП. Так, Законом РК «О частном предпринимательстве» (п. 6 ст. 6) установлено, что ИП, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не могут заниматься следующими видами деятельности: - деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров; - производство и (или) оптовая реализация подакцизной продукции; - деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах; - проведение лотереи; - деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса; - деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии; - деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов; - банковская деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента); - аудиторская деятельность; - профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг; - деятельность кредитных бюро; - охранная деятельность; - деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему.
Отдельные виды деятельности предусматривают наличие лицензии. Это требование распространяется и на ИП, деятельность которых относится к лицензируемой. Перечень лицензируемых видов деятельности и порядок получения лицензий, утверждены Законом РК «О лицензировании». Для получения лицензии на лицензируемую деятельность (не запрещенную законом) ИП должны руководствоваться положениями Закона РК «О лицензировании».
Налоговым кодексом установлены определенные ограничения для ИП, относящихся к субъектам малого бизнеса, при применении СНР. Примечание. Обращаем внимание, что субъекты малого предпринимательства по Закону о частном предпринимательстве и субъекты малого бизнеса по Налоговому кодексу в целях применения СНР, имеют разные признаки. Так, ИП, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах, не могут применять специальные налоговые режимы. В соответствии со второй частью пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса данное положение не распространяется на предпринимателей, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества. Согласно пункту 6 статьи 426 Налогового кодекса, в целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Также специальные налоговые режимы не могут применять ИП, осуществляющие деятельность на основании агентских договоров (соглашений). При этом под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны, либо от имени и за счет другой стороны. Кроме того, установлены ограничения по видам деятельности ИП, намеренных применять СНР. Так, СНР могут применять только те ИП, которые относятся к субъектам малого бизнеса с конкретно заданными параметрами в зависимости от налогового режима. При этом на основании пункта 4 статьи 428 Налогового кодекса, СНР не распространяются на следующие виды деятельности: 1) производство подакцизных товаров; 2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров; 3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута; 4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных)); 5) недропользование; 6) сбор и прием стеклопосуды; 7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов; 8) консультационные услуги; 9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита; 10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страховых брокеров и страховых агентов; 11) деятельность в области права, юстиции и правосудия. При прохождении государственной регистрации ИП выбирает режим налогообложения, который указывает в заявлении, с соблюдением ограничений, установленных для них налоговым законодательством. Налоговый кодекс, кроме общеустановленного режима налогообложения, для ИП предусматривает два СНР расчета с бюджетом для субъектов малого бизнеса: - на основе упрощенной декларации (ст. 433 - 438 НК); - на основе патента (ст. 429 - 432 НК) СНР предусматривают упрощенный порядок расчета с бюджетом по ИПН и по социальному налогу. ИП, применяющие СНР, при определении дохода не имеют права корректировать его на понесенные расходы, льготы и налоговые вычеты. В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Законом РК от 26.12.2012г. № 61-V, СНР на основе упрощенной декларации для ИП с 2014 года предполагает соблюдение следующих условий: - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период не должна превышать 25 человек; - предельный доход за налоговый период (за полугодие) составляет 1400-кратный размер МЗП, установленный на 1 января на соответствующего финансового года В 2014 году налоговый период для ИП, применяющего СНР на основе упрощенной декларации, - полугодие. Для применения СНР в заявлении на регистрационный учет в качестве ИП должен сделать отметку по строке 13 заявления, форма которого утверждена постановлением Правительства РК от 29.11.2011 г. с учетом изменений, внесенных постановлением правительства РК от 08.05.2013 г. № 456. Датой начала применения СНР для указанных налогоплательщиков будет являться дата государственной регистрации ИП. В случае принятия решения о переходе со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим, в том числе в период приостановления представления налоговой отчетности, налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения. Основанием для отказа в применении СНР может быть несоответствие условиям, предусмотренным для СНР. Для деятельности в СНР на основе патента ИП должны соответствовать трем условиям: - не использовать труд наемных работников; - деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства; - доход за календарный год с 2014 г. не должен превышать 300-кратный размер МЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. Личное предпринимательство осуществляется одним гражданином самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, в связи с этим передача патента другим лицам не допускается. Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год. Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 431 Налогового кодекса. Одновременно с налоговым заявлением на регистрационный учет в качестве ИП представляется расчет для получения патента (Расчет). Расчет представляется на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе посредством веб-портала «электронное правительство», индивидуальными предпринимателями: 1) вновь образованными - одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя; 2) осуществляющими переход с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, - до 1 числа месяца применения специального налогового режима на основе патента; 3) применяющими специальный налоговый режим на основе патента для получения очередного патента, - до истечения срока действия предыдущего патента или срока приостановления представления налоговой отчетности. Датой начала применения специального налогового режима на основе патента для вновь образованных индивидуальных предпринимателей является дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Форма Расчета для получения патента (911.00), а также Правила по его составлению утверждаются постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления». Расчет является налоговой отчетностью по стоимости патента. Уплата стоимости патента производится налогоплательщиком до представления расчета. С 2014 г. в случае уплаты стоимости патента через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, к расчету, представленному в электронном виде, прилагается уведомление платежного шлюза «электронного правительства», формируемое на веб-портале «электронного правительства» при указании в запросе реквизитов платежного документа. Документы, подтверждающие уплату стоимости патента (уплата ИПН и социального налога, социальных отчислений, перечисление ОПВ), прилагаются при представлении расчета на бумажном носителе. После представления ИП расчета налоговый орган производит формирование патента в информационной системе налогового органа в течение одного рабочего дня, следующего за датой представления расчета. ИП при необходимости вправе получить электронный патент на бумажном носителе в налоговом органе, в который представлен расчет.
Форма патента утверждена приказом Министерства финансов РК от 30 декабря 2008 года № 637.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |