Как правильно произвести корректировку НДС ранее отнесенного в зачет по списанным ОС? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (30 мая 2012 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ПРАВИЛЬНО ПРОИЗВЕСТИ КОРРЕКТИРОВКУ НДС РАНЕЕ ОТНЕСЕННОГО В ЗАЧЕТ ПО СПИСАННЫМ ОС?

Как правильно произвести корректировку НДС ранее отнесенного в зачет по списанным основным средствам?

Дело в том, что у нас осуществляется реконструкция топливного склада, в связи с чем, некоторые здания и сооружения сносят, а на их местах строят, устанавливают новые, отвечающие современным стандартам.

Здания и сооружения приобретены нами в 2001 году по ставке НДС 16%.

Вопрос № 1

Требуется ли производить корректировку сумм НДС, ранее отнесенного в зачет в указанной ситуации? Какому подпункту пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса отнести этот случай?

Вопрос № 2

Если по 1-му вопросу ответ «Да, корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет необходима», возникает следующий вопрос.

Пример: 29 февраля 2012 года наша компания списала сооружение. Балансовая стоимость на дату списания составила 8 694 332,66 тенге.

Сооружение приобретено в 2001 году по ставке НДС 16% стоимость приобретения 80 000 тенге, в том числе НДС 11 034.

В 2003 году компания провела переоценку основных средств, стоимость сооружения увеличилась на 15 000 000.

Далее в 2006 году еще раз была проведена переоценка, стоимость сооружения увеличилась на 2 755 263 тенге.

Также по этому сооружению за весь период владения производился капитальный ремонт:

Ноябрь 2005 года стоимость ремонта 477 740, в том числе НДС 62 313 тенге (по ставке НДС 15%);

Июль-ноябрь 2006 года стоимость ремонта 9 155 813, в том числе НДС 1 194 236 тенге (по ставке НДС15%);

Февраль-апрель 2007 года стоимость ремонта 687 333, в том числе НДС 84 409 тенге (по ставке НДС14%);

Июнь 2008 года стоимость ремонта составила 72 020, в том числе НДС 8 285 тенге (по ставке НДС 13%).

Как правильно произвести корректировку НДС ранее отнесенного в зачет по данному сооружению?

Учитывается ли НДС, отнесенный ранее в зачет по капитальному ремонту при произведении корректировки НДС?

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара.

Корректировка суммы налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке:

- по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке, действующей на дату приобретения активов, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки и обесценения.

Выводы. Отсюда следует, что по уничтоженному (снесенному) зданию сумма НДС исключается из зачета в части суммы НДС, приходящейся на его балансовую стоимость без учета переоценки и обесценения.

При этом, по зданию проводилась капитализация расходов на проводимые ремонты в 2005-2008 гг. по разным ставкам НДС.

В данном случае, Налоговый кодекс не рассматривает расчет корректировки НДС по разным ставкам, а прямо указывает, что корректировка выполняется по ставке, действующей на дату приобретения активов, т.е. 16%.

Дополнительная информация. В дополнение, в соответствии с пунктом 41 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» прирост стоимости от переоценки подлежит переносу на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимостью актива.

Иными словами, балансовая стоимость актива без учета переоценки должна всегда применяться в бухгалтерских расчетах после проведения переоценки.