Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 7 февраля 2012 года № НК-21-32/1229 «Касательно курсовой разницы, затрат по геологоразведке до начала добычи после коммерческого обнаружения, признания дохода нерезидента»

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 7 февраля 2012 года № НК-21-32/1229

В связи с обращениями налогоплательщиков в адрес Ассоциации налогоплательщиков Казахстана, просим Вас предоставить разъяснения касательно следующих вопросов.

1. Касательно курсовой разницы

Несмотря на наличие с 01.01.09 г. однозначной редакции пункта 4 статьи 57, подпункта 19) пункта 1 статьи 85 и статьи 113 Налогового кодекса, на практике до сих пор возникают случаи со стороны сотрудников органов налоговой службы непризнания в качестве вычетов превышения отрицательной курсовой разницы над положительной, а превышение положительной курсовой разницы над отрицательной не исключается из состава СГД.

При этом, обоснованием является несоответствие вычетов требованиям пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса.

В этой связи просим разъяснить:

1) Правомерны ли действия сотрудников органов налоговой службы по тестированию всех статей возникновения отрицательной курсовой разницы на предмет соответствия пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса при наличии положений пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса? Ведь при определении дохода и вычетов налогоплательщик работает уже с обезличенной величиной «превышения», а не статьей - источником образования курсовой разницы, которую можно протестировать на предмет соответствия п. 1 статьи 100.

2) Если «да», то, каким образом определяется сумма превышения отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы для отнесения ее на вычет в случае, если имеются статьи в валюте, не соответствующие п.1 статьи 100?

2. Вычет затрат по геологоразведке до начала добычи после коммерческого обнаружения

В соответствии с положениями контракта на недропользование расходы на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче, включая Расходы по оценке, обустройству, общие административные Расходы, суммы подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения подлежат амортизации по предельной ставке в течение первых 5 (пяти) лет с Начала Коммерческой добычи, остальная часть стоимости вычитается в любой момент последующего амортизационного периода по усмотрению Подрядчика.

Дата Начала Коммерческой добычи приходится не на начало налогового периода по КПН, а на определенный день внутри года.

Текущая редакция статьи 111 Налогового кодекса имеет схожие положения и также не определяет - в каком именно налоговом периоде (году) налогоплательщик имеет право впервые отнести на вычеты рассматриваемые расходы.

Считаем, что затраты по геологоразведке подлежат амортизации по предельной ставке начиная с года, на который приходится Дата Начала Коммерческой добычи, исходя из принципа годовой амортизации вне зависимости от даты начала амортизационного периода, аналогично тому, как производится исчисление годовой амортизации по фиксированным активам, вне зависимости от даты их поступления внутри налогового периода, даже если она приходится на 31 декабря.

Правомерна ли такая позиция?