Как произвести списание сомнительной дебиторской задолженности по присужденным суммам по бухгалтерскому и налоговому учету? (Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга «BDO Казахстанаудит») (7 июня 2012г.)

Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга «BDO Казахстанаудит»

КАК ПРОИЗВЕСТИ СПИСАНИЕ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИСУЖДЕННЫМ СУММАМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ И НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ?

1. Подрядчику перечислен аванс на выполнение строительно-монтажных работ. Срок исковой давности истек. Работы по договору не выполнены. По решению суда частично взыскана задолженность. Установить местонахождение ТОО и руководителя не представляется возможным. Как в данном случае произвести списание сомнительной дебиторской задолженности по присужденным суммам по бухгалтерскому и налоговому учету?

2. Подрядчик не в полном объеме выполнил обязательство по договору, срок исковой давности истек, материалы переданы в правоохранительные органы. Как в данном случае произвести списание сомнительной дебиторской задолженности по присужденным суммам по бухгалтерскому и налоговому учету?

3. Идет длительный процесс ликвидации банка, в связи с чем, у организации числится задолженность в виде денежных средств на расчетном счете с истекшим сроком исковой давности. Организация обращалась с иском в суд и получен отказ в связи с ликвидацией банка. Организация включена в восьмую группу очередности и в связи с недостаточностью конкурсной массы погашение задолженности не представляется возможным. Как в данном случае списать денежные средства?

По первому вопросу. В соответствии с пунктом 1 статьи 177 Гражданского кодекса исковая давность - это период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 178 Гражданского кодекса общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Учитывая то, суд вынес решение, о взыскании задолженности с должника и она частично была взыскана, то говорить о том, что срок исковой давности истек, неверно.

Списание долга на убыток вследствие того, что невозможно установить местонахождение юридического лица - должника, а также его руководителя, может быть принято руководством компании - дебитора на основании письменного распоряжения. Но в этом случае целесообразно также ее отражение за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае нахождения должника и изменения его имущественного положения.

Списание за счет резерва. Дебиторская задолженность может списываться за счет резерва по сомнительным долгам. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Таким образом, если компания-дебитор создала резерв на сумму аванса, который не возвращен должником, то ее списание отражается в учете по дебету счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредиту счета, на котором учитывается перечисленный аванс.

Списание на финансовый результат. Если компания-дебитор не создавала резерва по сомнительным требованиям, то дебиторская задолженность, в случае признания ее компанией-дебитором безнадежной для получения, будет списываться на финансовый результат (убытки) и отражаться на счете 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».

Списание в налоговом учете. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налоговый кодекс расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Вывод. Таким образом, перечисленные авансы за оказание поставщиком в дальнейшем работ, услуг, и по которым эти услуги не оказывались, то есть поставщик безвозмездно воспользовался полученными деньгами, будет трактоваться как безвозмездно переданное имущество и на вычеты относиться не будет. Ни отнесение в бухгалтерском учете на расходы безнадежной дебиторской задолженности, ни ее списание за счет созданного резерва в налоговом учете налогоплательщика не отражается.

По второму вопросу. Компания-дебитор должна создать резерв на всю сумму перечисленного аванса или на его часть и тем самым признать расходы по созданию резерва в ожидании пока в соответствии с принципами деятельности правоохранительной службы будет осуществляться ее защита прав и интересов. Сумма созданного резерва на вычеты в налоговом учете относиться не будет по причине, указанной в предыдущем пункте.

По третьему вопросу. Если компания не ожидает возврата денежных средств, которые находились на ее расчетных счетах в банке, находящимся в состоянии ликвидации, так как, судя по ситуации, они являются безнадежными, то их необходимо списать на убытки письменным решением руководства. На вычеты данные расходы относиться не будут. В случае, если деньги будут компании все-таки возвращены, то их получение будет признаваться как доход в финансовой отчетности, но в налогом учете в состав совокупного годового дохода включаться не будут.