В чем отличие налоговой учетной политики от учетной политики предприятия? (Ю. Гамалей, 2 июля 2012 г.)

Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга «BDO Казахстанаудит»

В ЧЕМ ОТЛИЧИЕ НАЛОГОВОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ?

Чем отличается налоговая учетная политика и учетная политика предприятия? Можно ли от вас получить типовую учетную политику для юридического лица (ТОО) (общеустановленный и упрощенный режим) и индивидуального предпринимателя (общеустановленный и упрощенный режим).

Учетная политика

Нормативная база. В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению ИП или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 руководство юридического лица или ИП согласовывает и (или) утверждает учетную политику. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством РК и уставом (положением) организации.

В соответствии со статьей 11 Закона ИП и юридические лица обязаны хранить учетную политику в течение периода, установленного законодательством РК. Период хранения учетной политики определяется в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РК, а именно в течение срока исковой давности. В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса срок исковой давности по налоговому обязательству и требованию составляет пять лет.

Как известно основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации (финансовой отчетности) о деятельности юридического лица (ИП), их имущественном положении, на основании которой становится возможным:

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

- выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

- контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

- контроль целесообразности хозяйственных операций;

- контроль наличия и движения имущества и обязательств;

- контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- контроль соответствия деятельности утвержденным нормам, нормативам и сметам.

Внутренние пользователи финансовой отчетности - руководители, учредители, участники и собственники имущества юридического лица или сам индивидуальный предприниматель. Внешние пользователи финансовой отчетности - инвесторы, кредиторы, государство.

Как в МСФО, так и в НСФО определяются различные подходы к ведению учета, например, основных средств и запасов.

Так для начисления амортизации используются различные методы, которые отражают схему ожидаемого потребления юридическим лицом (ИП) будущих экономических выгод. Для систематического распределения амортизируемой стоимости основного средства на протяжении срока его полезной службы могут использоваться метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства.

В МСФО и НСФО определяются различные способы расчета себестоимости запасов. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем точной идентификации индивидуальных затрат. А себестоимость запасов, не определяемых путем индивидуальной идентификации затрат, в обязательном порядке определяется методом «первое поступление - первый выпуск (списание)» или методом средневзвешенной стоимости.

В силу того, что в МСФО и НСФО устанавливаются различные методы (и не только основных средств и запасов), юридическое лицо (ИП), исходя из потребностей и особенностей своей деятельности, в своей учетной политике и определяет, какой из них будет применяться.

Также необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета юридических лиц (ИП), соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается ИП или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами РК и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей ИП или юридического лица.

Таким образом, в учетной политике юридического лица (ИП) разрабатывается и применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на типовом плане счетов бухгалтерского учета, который будет адекватно отражать осуществляемые хозяйственные операции.

Выводы. Из всего вышесказанного можно обобщить и заключить, что учетная политика - совокупность способов (методов) ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, находящих свое отражение в финансовой отчетности юридического лица (ИП).

Можно добавить, что бухгалтерский учет, ведение которого основывается на законодательстве РК, МСФО или НСФО, учетной политике, тесно связан с налоговым и управленческим учетом.

Налоговая учетная политика

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 56 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;

2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3) достоверное составление налоговой отчетности;

4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.

В соответствии с пунктом 4 статьи 56 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику.

В соответствии с пунктом 5 статьи 56 Налогового кодекса налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В Налоговом Кодексе также как и в МСФО и НСФО устанавливаются различные методы и положения расчета налогов и учета налоговых обязательств.

Так, например, в соответствии с пунктом 2 статьи 260 Налогового кодекса при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору налогоплательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

А в соответствии с пунктом 1 статьи 58 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязан вести раздельно учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности.

Таким образом, выбор метода отнесения в зачет НДС налогоплательщик самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике, также как и порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между видами деятельности, для которых Налоговым кодексом установлены различные условия налогообложения.

Налоговым кодексом устанавливаются требования к налоговой учетной политике. Так в соответствии с Налоговым кодексом в налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения:

1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;

2) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных и утвержденных налоговыми органами РК;

3) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;

4) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики;

5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Налоговым Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения;

6) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;

7) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет НДС, предусмотренные Налоговым кодексом;

8) информация об имеющихся у юридического лица (ИП) объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением;

9) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования в случае осуществления операций хеджирования;

10) порядок составления форм налоговой отчетности в зависимости от имеющихся налоговых обязательств, утверждённых уполномоченным органом, с указанием методов предоставления налоговой отчетности в налоговые органы;

11) политика учета доходов по исламским ценным бумагам в случае осуществления операций с исламскими ценными бумагами;

12) нормы амортизации по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса;

13) в случае выписки в соответствии с настоящим Кодексом счетов-фактур структурными подразделениями юридического лица-резидента, являющегося плательщиком НДС, - в разрезе структурных подразделений, выписывающих счета-фактуры:

- код каждого из таких структурных подразделений, используемый в нумерации счетов-фактур для идентификации таких структурных подразделений;

- максимальное количество цифр, применяемое в нумерации счетов-фактур при их выписке.

Надо отметить, что установлением этих положений налоговая учетная политика юридического лица (ИП) не ограничивается.

Резюмируя вышесказанное, можно определить, что налоговая учетная политика принимается налогоплательщиком для целей налогообложения, где указывается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов (вычетов), их признания, оценки и распределения, а также учета иных налоговых обязательств.

Кроме этого, налоговая учетная политика необходима для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей (и в первую очередь налоговые управления) для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, действующих в РК.