Возникает ли необходимость у Компании отражать передачу филиалу ОС и ТМЗ в головном офисе, как списание, и необходимо ли начислять НДС на стоимость переданных ОС и ТМЗ? (Г. Дорошева, 17 июля 2012 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ НЕОБХОДИМОСТЬ У КОМПАНИИ ОТРАЖАТЬ ПЕРЕДАЧУ ФИЛИАЛУ ОС И ТМЗ В ГОЛОВНОМ ОФИСЕ, КАК СПИСАНИЕ, И НЕОБХОДИМО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ НДС НА СТОИМОСТЬ ПЕРЕДАННЫХ ОС И ТМЗ?

Компания-резидент РК планирует открыть филиал в г. Байконыр. Филиал будет зарегистрирован в налоговом органе на территории г. Байконыр и подлежать налогообложению согласно налоговому законодательству РФ. Для осуществления предпринимательской деятельности филиала головной офис планирует передать в филиал ОС, ТМЗ, а также перечислить на расчетный счет денежные средства (на период становления филиала). Денежные средства будут впоследствии возвращены филиалом в головной офис, а ОС и ТМЗ будут использоваться филиалом. Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В связи с тем, что филиал будет иметь самостоятельный баланс, возникает ли необходимость у Компании отражать передачу филиалу ОС и ТМЗ в головном офисе, как списание с отражением в бухгалтерском учете убытков от списания, а в филиале, как приход с признанием дохода или же данные операции должны проводиться через счета учета дебиторской и кредиторской задолженности («Расчеты с филиалом» и «Расчеты с головным офисом»)?

2. Необходимо ли начислять НДС в головном офисе на стоимость переданных филиалу ОС и ТМЗ?

3. В случае если денежные средства не будут возвращены филиалом головному офису, будет ли являться передача головным офисом денежных средств его расходом по безвозмездно переданному имуществу, а полученные филиалом денежные средства его доходом или они будут, бессрочно числиться, как дебиторская/кредиторская задолженность?

4. Возникает ли КПН у источника выплаты у головного офиса Компании, как налог на доходы нерезидента при передаче ОС, ТМЗ и денежных средств Компанией из Казахстана в филиал?

Нормативная база. В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Соглашения между РК и Российской Федерацией о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти, город Байконур является административно-территориальной единицей РК, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса «Байконур» город Байконур в отношениях с РФ наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения РФ, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан.

Вывод. Таким образом, территория города Байконур является территорией РК, на которой в период аренды комплекса действует налоговое законодательство РФ. В этой связи, территория г. Байконур не имеет таможенной границы и перемещение товаров с иной территории РК на территорию г. Байконур в целях налогообложения не признается экспортом.

Действующий на территории РК, Гражданский Кодекс, в статье 43 устанавливает:

1. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

3. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Мнение автора. Отсюда следует, что передача имущества своему филиалу, зарегистрированному на территории г. Байконур, не признается реализаций и в бухгалтерском учете отражается как внутреннее перемещение в филиал, оформляемое накладными и актами приема- передачи имущества. Кроме того, поскольку такая передача не соответствует определению «реализация», то она не облагается НДС и счета- фактуры не выписываются.

У филиала, полученное имущество, денежные средства и прочее в балансе числятся как задолженность перед головным офисом, а при ликвидации филиала эта задолженность не признается безвозмездно полученным имуществом.

КПН у источника выплаты при передаче имущества не возникает, поскольку деятельность филиала казахстанской компании на территории г. Байконура, с позиции российского налогообложения, определяется, как деятельность нерезидента на территории РФ.

Обратите внимание. Поскольку на период аренды комплекса «Байконур» на территории г. Байконур действует налоговое законодательство РФ, то филиалы резидентов РК, расположенные на территории г. Байконур, будут являться постоянным учреждением.

Рекомендуем Вам обратиться в налоговые органы г. Байконур по вопросам отражения в налоговом учете Филиала передачу ОС и ТМЗ от Головной Компании.