Возникает ли при продаже имущества ИП налог на имущество от прироста стоимости? (Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК) (19 июля 2012 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

ВОЗНИКАЕТ ЛИ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА ИП НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОТ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ?

У меня есть зарегистрированное ИП (действующее), работаю по упрощенке. Адрес предпринимательской деятельности отличается от фактического места проживания. Квартиру я купила 2008 году (зарегистрировано на мое имя и авто тоже (куплено в 2006 году)). Планирую продать авто и квартиру в этом году.

Возникает ли при продаже вышеназванного имущества налог на имущество от прироста стоимости согласно пп. 1 и пп. 7 п. 2 ст. 180 Налогового кодекса? Так как у меня зарегистрирован ИП, я могу применить данную статью и не платить налог от прироста. Или же все-таки независимо от срока владения у меня будет возникать налог на имущество 10%?

Рассмотрим ситуацию в двух вариантах.

Вариант 1. ИП не использует имущество для целей ПД

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса личное имущество физического лица - имущество физического лица в материальной форме, находящееся на праве собственности или являющееся его долей в общей собственности и не предназначенное для использования в предпринимательских целях.

В соответствии с пунктом 3 статьи 188 Гражданского кодекса собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, в том числе отчуждать это имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, свои правомочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

На основании подпунктов 1 и 7 пункта 2 статьи 188 Налогового кодекса, соответственно, доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации, в частности, такого имущества как:

- жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

- механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.

Подпунктами 19 и 20 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, соответственно, определено, что не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

- прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации в РК, и находящихся на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности;

- прирост стоимости при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории РК на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности.

Выводы. Таким образом, если имущество принадлежало ИП на праве собственности и не использовалось им в ПД, а так же учитывая, что срок владения этим имуществом превышает один год и более, то доход, полученный при реализации этого имущества, не будет являться доходом от прироста стоимости, подлежащим обложению на основании пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса по ставке 10% и, соответственно, у ИП не будет возникать налоговых обязательств в связи с получением такого дохода.

Вариант 2. ИП использует имущество для целей ПД

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории РК и за ее пределами.

Исчисление и уплата КПН или ИПН и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2, 10 пункта 1 статьи 85, подпунктах 1, 4 статьи 177 Налогового кодекса, производятся в общеустановленном порядке.

Доход от реализации фиксированных активов предусмотрен в подпункте 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.

В этой связи, налогообложение данного дохода осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса, которым установлено, что доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения КПН в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137, 224 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, в том случае если ИП использовал имущество в ПД, то применяя СНР на основе упрощенной декларации, доход, полученный от выбытия такого имущества, подлежит обложению в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход от выбытия фиксированных активов, то есть от реализации имущества, в случае включения поступивших активов в состав фиксированных активов определяется в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса.