| ||||||||||||||||||||
|
|
|
23.07.2012
Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ. БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА
Гражданский кодекс о доверительном управлении имуществом Доверительное управление имущества, как вид обязательства, регулируется главой 44 Гражданского кодекса, где в статье 886 установлено, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица (выгодоприобретателя). В период действия договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления не вправе осуществлять какие-либо действия в отношении имущества, находящегося в доверительном управлении, если иное не установлено законодательными актами РК или указанным договором. Договор доверительного управления имуществом должен предусматривать: 1) предмет и срок договора доверительного управления имуществом; 2) состав имущества, передаваемого в доверительное управление; 3) указание о выгодоприобретателе; 4) сроки и форму отчетности доверительного управляющего; 5) указание на лицо, получающее доверенное имущество в случае прекращения договора доверительного управления имуществом. Для отдельных видов договоров законодательными актами могут быть предусмотрены и иные существенные условия. Договор может предусматривать и другие условия, в том числе размер и формы вознаграждения управляющего. В договоре должны быть указаны права третьих лиц на передаваемое в доверительное управление имущество. Основанием учреждения доверительного управления имуществом являются: 1) сделки (в частности, по договору, по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания (доверительный управляющий); 2) судебного акта (при назначении конкурсного или реабилитационного управляющего в процедурах банкротства, установлении опеки над имуществом недееспособного, безвестно отсутствующего или объявленного умершим гражданина и в других случаях, предусмотренных законодательными актами); 3) административного акта (при установлении опеки над имуществом несовершеннолетнего, умершего; поступлении предпринимателя на государственную службу и в других случаях, предусмотренных законодательными актами). Особенности доверительного управления имуществом при осуществлении банковской деятельности устанавливаются законодательными актами РК, регулирующими банковскую деятельность. Учредителем доверительного управления имуществом (ст. 884 ГК) может быть собственник, а также субъект иного вещного права или компетентный орган, уполномоченные на передачу имущества в доверительное управление. Доверительным управляющим может быть любое лицо, если иное не предусмотрено законодательными актами. Выгодоприобретателем (лицом, в интересах которого осуществляется управление имуществом) может быть любое лицо, не являющееся доверительным управляющим, а также государство или административно-территориальная единица. Объектом доверительного управления может быть любое имущество, включая деньги, ценные бумаги и имущественные права, если иное не предусмотрено законодательными актами (ст. 885 ГК). Договор доверительного управления недвижимым имуществом заключается в форме и порядке, предусмотренном для договора об отчуждении недвижимого имущества. Несоблюдение формы договора или отсутствие регистрации договора для недвижимого имущества влечет его недействительность. Доверенное имущество подлежит учету доверительным управляющим отдельно от имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Имущество, приобретенное и (или) полученное доверительным управляющим в процессе осуществления возложенных на него обязанностей, включается в состав доверенного имущества. Права и обязанности доверительного управляющего устанавливаются статьей 888 Гражданского кодекса: Доверительный управляющий вправе совершать любые действия, какие мог бы совершить собственник с доверенным имуществом с целью надлежащего управления им. Права доверительного управляющего на доверенное имущество могут быть ограничены законодательными актами, договором или иным актом, на основании которых возникло доверительное управление имуществом. Доверительный управляющий вправе совершать отчуждение и залог недвижимого имущества только в случаях, когда это прямо предусмотрено в акте об учреждении доверительного управления. Доверительный управляющий имеет право на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет учредителя (выгодоприобретателя), либо за счет доверенного имущества, либо за счет доходов от использования доверенного имущества. Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, если это предусмотрено актом об учреждении доверительного управления имуществом. Доверительный управляющий имеет право истребовать вверенное ему имущество из чужого незаконного владения, а также требовать устранения нарушения его права на управление, хотя бы эти нарушения не были связаны с нарушением владения. Доверительный управляющий представляет учредителю и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, установленные договором доверительного управления имуществом. По требованию учредителя и (или) выгодоприобретателя отчет о деятельности доверительного управляющего должен представляться незамедлительно и в иных случаях. Сделка, совершенная доверительным управляющим с нарушением установленных для него ограничений, признается действительной, если участвующие в такой сделке третьи лица не знали и не должны были знать о таких ограничениях. В этом случае доверительный управляющий несет ответственность перед учредителем в соответствии с договором и законодательными актами. Обязательства по сделке, совершенной доверительным управляющим с превышением предоставленных ему правомочий или с нарушением установленных для него ограничений, несет доверительный управляющий за счет своего имущества. Ответственность доверительного управляющего (ст. 890 ГК): В случае ненадлежащего управления имуществом учредитель или выгодоприобретатель может предъявить в суде требование о прекращении доверительного управления и возмещении убытков. При этом доверительный управляющий предполагается виновным в ненадлежащем исполнении обязанностей, если не докажет, что принял все зависящие от него меры для надлежащего исполнения обязанностей. Доверительный управляющий несет перед третьими лицами субсидиарную ответственность своим имуществом за убытки, причиненные ненадлежащими действиями по управлению имуществом. При прекращении договора доверительного управления имуществом доверенное имущество передается лицу, которое указано в договоре. Комментарии. Общие выводы по положениям Гражданского кодекса по сделкам доверительного управления имуществом можно сгруппировать в следующие диспозитивные нормы: · Договор доверительного управления имущества обязательно должен содержать все пункты, установленные статьей 886 Гражданского кодекса: 1) предмет и срок договора доверительного управления имуществом; 2) состав имущества, передаваемого в доверительное управление; 3) указание о выгодоприобретателе; 4) сроки и форму отчетности доверительного управляющего; 5) указание на лицо, получающее доверенное имущество в случае прекращения договора доверительного управления имуществом. · Договор доверительного управления недвижимым имуществом заключается в форме и порядке, предусмотренных для договора об отчуждении недвижимого имущества. Несоблюдение формы договора или отсутствие регистрации договора для недвижимого имущества влечет его недействительность. ··Доверенное имущество подлежит учету доверительным управляющим отдельно от имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). ··Имущество, приобретенное и (или) полученное доверительным управляющим в процессе осуществления возложенных на него обязанностей, включается в состав доверенного имущества. · Доверительный управляющий имеет право на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет учредителя (выгодоприобретателя), либо за счет доверенного имущества, либо за счет доходов от использования доверенного имущества. ··Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, если это предусмотрено актом об учреждении доверительного управления имуществом. ··Доверительный управляющий представляет учредителю и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, установленные договором доверительного управления имуществом. Кроме того, в соответствии со статьей 3 Указа Президента РК, имеющего силу Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» объектом государственной регистрации является право доверительного управления на срок свыше года.
Предметом настоящего рассмотрения являются вопросы доверительного управления имуществом, в частности основных средств и имущественных комплексов. Под имущественным комплексом, в соответствии со статьей 119 Гражданского кодекса понимается предприятие, используемое для осуществления предпринимательской деятельности Особенности доверительного управления акциями и иными ценными бумагами, активами инвестиционных фондов и доверительного управления имуществом при осуществлении банковской деятельности регулируются одноименными законодательными актами и не являются предметом настоящего рассмотрения.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом Общие положения В соответствии со статьей 886 Гражданского кодекса имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Типовой план счетов бухгалтерского учета не содержит специального счета для отражения в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Хозяйствующие субъекты имеют право самостоятельно выбрать и указать в своей Учетной политике счет, на котором будут учитываться операции по доверительному управлению имуществом. Настоящим предлагаем использовать в зависимости от срока действия договора доверительного управления имуществом следующие счета бухгалтерского учета, с включением четвертой цифрой субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»: 1281 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом»; 2181 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом»; 3391 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом»; 4171 - «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом».
При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».
Бухгалтерский учет учредителем доверительного управления имуществом операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем доверительного управления имуществом (далее - учредитель управления) по стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском учете на дату вступления в силу договора доверительного управления имуществом. Подтверждением передачи имущества в доверительное управление является двухсторонний Акт приема-передачи имущества.
Корреспонденция счетов:
При прекращении договора доверительного управления имуществом на основании Акта приема - передачи имущества выполняется восстановление на баланс переданного имущества:
Порядок составления финансовой отчетности учредителя управления определяется в зависимости от содержания договора доверительного управления имуществом. В случае, если все налоговые обязательства по деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом исполняются доверительным управляющим, то в финансовой отчетности учредителя управления отражается только финансовый результат, исчисленный (полученный) по договору доверительного управления, в порядке, установленном Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В противном случае, в финансовую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В балансе учредителя управления данные по счетам 1281, 2181 субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются. Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами раскрытия, установленные МСФО и НСФО.
Бухгалтерский учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Организация бухгалтерского учета в рамках договора доверительного управления имуществом должен осуществляться путем ведения отдельного бухгалтерского учета. ОБЩИЙ ПРИНЦИП УЧЕТА: Отдельный бухгалтерский учет - отдельный баланс.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Корреспонденция счетов:
Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат - счета 7210 «Административные расходы», 8100 «Основное производство», в корреспонденции с кредитом счета 2420 «Амортизация основных средств», 2740»Амортизация нематериальных активов». При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления. Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту счета 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», счета 4171 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом». в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 7210 «Административные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», счета 4171 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом». При фактическом перечислении указанных сумм - по дебету счета 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», счета 4171 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В конце года выполняется закрытие счетов разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетного года». Из полученной прибыли отчетного года производятся, начисление обязательств по передаче чистой прибыли учредителю доверительного управления по кредиту счета 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом». В данной статье не рассматривается убыток, как финансовый результат, полученный в результате доверительного управления имуществом, поскольку целью его учреждения является именно получение прибыли и при отрицательном результате такого управления, в соответствии со статьей 890 Гражданского кодекса, учредитель имеет право потребовать от доверительного управляющего возмещения понесенных убытков, либо расторгнуть договор/ При перечислении денежных средств на счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом. В случае если по прекращении договора доверительного управления имуществом переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления, то дебетуется счет 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», счет 4171 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке. При возврате учредителю управления остатков денежных средств, в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, дебетуется счет 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», счет 4171 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» для бухгалтерской отчетности. По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора. При этом доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств и закрытие оборотов по счету 3391 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», счету 4171 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность. Доверительное управление имуществом» в связи с возвратом учредителю управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.
Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются на отдельном балансе по дебету счета 8 раздела, либо счета 7210 «Административные расходы» по каждому договору обособленно. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 6010 «Доходы от оказания услуг» в корреспонденции с дебетом счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», с одновременным начислением НДС по кредиту счета 3130 «НДС». Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счетов 8 раздела, либо счета 7210 «Административные расходы» в дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» отчетного года». Причитающиеся суммы возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды согласно статье 890 Гражданского кодекса отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом» в корреспонденции с дебетом счета 7470 «Прочие расходы». При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств, кредитуются счета учета денежных средств, в корреспонденции с дебетом 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом». Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности в порядке, установленном Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом
В случае передачи в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс, по схеме учета, указанной в разделе « Бухгалтерский учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом». Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются в отдельном балансе по кредиту счета 6010 «Доходы от оказания услуг» в корреспонденции с дебетом счета 1281 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность. Доверительное управление имуществом», с одновременным начислением НДС по кредиту счета 3130 «НДС». Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счетов 8 раздела, либо счета 7210 «Административные расходы» в дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» отчетного года». Представление бухгалтерской отчетности по предприятию, переданному в доверительное управление, осуществляется доверительным управляющим в объеме и порядке, установленном Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» для юридических лиц с пометкой «Д.У.» после имени или наименования доверительного управляющего.
Налоговый учет операций по договору доверительного управления имуществом
Налоговый кодекс о доверительном управлении имуществом Основные принципы налогообложения при доверительном управлении имуществом изложены в статье 35 Налогового кодекса «Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление», которые рассматриваются по пунктам статьи: 1. Подлежащие получению (полученные) доходы, подлежащие выплате (произведенные) расходы и имущество, приобретенное и (или) полученное доверительным управляющим в процессе осуществления возложенных на него обязанностей, являются доходами, расходами и имуществом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Доход доверительного управляющего в виде вознаграждения является расходом учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Комментарии. Данные положения означают, что в случае, если по договору на доверительного управляющего (далее - управляющий) не возложены обязательства по уплате налогов, то все доходы полученные в процессе доверительного управления, а также расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются в налоговом учете лица, учредившего доверительное управление (далее - учредитель), который самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги. При этом вознаграждение, которое должен выплачивать учредитель управляющему, относится на вычет учредителю. В случае, если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, то положительная разница между доходами учредителя доверительного управления или выгодоприобретателя и его расходами, которые предусмотрены настоящим пунктом, уменьшенная на сумму переносимых убытков такого учредителя или выгодоприобретателя за предыдущие налоговые периоды, а также на сумму налогового обязательства, исполнение которого возложено на доверительного управляющего, является чистым доходом от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Превышение расходов, которые предусмотрены настоящим пунктом, над доходами учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления является убытком от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Комментарии. В соответствии с вышеизложенным устанавливается, что в случае, если исполнение налоговых обязательств возложено на управляющего, то налоговый учет доходов и расходов по доверительному управлению имуществом осуществляет управляющий, который представляет декларацию по форме 100.00 с включением в нее доходов и вычетов полученных (понесенных) в ходе доверительного управления. К декларации, справочно, представляется форма 100.16 «Объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, налоговое обязательство по учредителям доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателям в иных случаях возникновения доверительного управления», в которой выполняется расчет КПН только по доходам/вычетам, понесенным управляющим в процессе доверительного управления имуществом. При этом, допускается перенос убытков, возникших по деятельности учредителя до передачи имущества в доверительное управление, а чистый доход, подлежащий перечислению учредителю определяется с учетом уплаченных налоговых обязательств (по декларации по КПН за 2011 год).
2. Доходом доверительного управляющего от доверительного управления является вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в указанном акте не предусмотрено возмещение расходов доверительного управляющего за счет учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления. Комментарии. Данный абзац устанавливает обязанность включения в доход доверительного управляющего сумм начисленного вознаграждения по договору доверительного управления, с правом отнесения на вычет расходов, понесенных в процессе доверительного управления имуществом, т.е. расходов, понесенных из собственных средств. Например, оплату товаров, работ, услуг, или использование своих основных средств, в процессе доверительного управления.
3. Исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления: 1) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме налога на добавленную стоимость, - может быть возложено таким учредителем или выгодоприобретателем на основании акта об учреждении доверительного управления имуществом на доверительного управляющего, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи; 2) по НДС - возлагается на доверительного управляющего в случаях и порядке, которые установлены разделом 8 и статьями 568-571 настоящего Кодекса. В случае, если исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию налогов, других обязательных платежей в бюджет возложено на доверительного управляющего, такой доверительный управляющий должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в порядке, установленном главой 81 настоящего Кодекса.
4. Учредитель доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления самостоятельно исполняет налоговое обязательство, кроме налогового обязательства по НДС, возникающее у него в связи с передачей имущества в доверительное управление, в порядке, установленном настоящим Кодексом, в любом из следующих случаев: 1) когда исполнение налогового обязательства не возложено на доверительного управляющего; 2) если доверительный управляющий на день возникновения доверительного управления и в период доверительного управления относится к лицам, применяющим положения статей 134, 135, 181, 182 и (или) главы 63 настоящего Кодекса. Комментарии: Как явствует из вышеизложенного, доверительный управляющий имеет право исполнять все налоговые обязательства за учредителя, кроме случаев, когда доверительный управляющий зарегистрирован как некоммерческая организация или организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере, либо является частным нотариусом, частным судебным исполнителем и адвокатом, или работает в специальном налоговом режиме для юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов. В случае, если доверительный управляющий не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то он в соответствии с пунктом 4 статьи 568 Кодекса обязан в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее пяти рабочих дней с даты заключения договора доверительного управления либо даты иного документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления, если учредитель по договору доверительного управления либо выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления является плательщиком налога на добавленную стоимость. В случаях, когда учредитель по договору доверительного управления либо выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления не является плательщиком налога на добавленную стоимость, обязательная постановка доверительного управляющего на регистрационный учет по НДС производится по основаниям, предусмотренным в пункте 1 настоящей статьи.
5. Доверительный управляющий в целях исполнения налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление обязан вести раздельный учет в соответствии со статьей 58 настоящего Кодекса. Комментарии: Правила раздельного налогового учета установлены статьей 58 Кодекса, в которой положения об организации раздельного учета доверительным управляющим изложены следующим образом: Доверительный управляющий обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, и иной деятельности.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |