По какому курсу необходимо оплачивать поставщику сумму задолженности, если оплата по договору производится частями? (Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит») (12 ноября 2012 г.)

Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

ПО КАКОМУ КУРСУ НЕОБХОДИМО ОПЛАЧИВАТЬ ПОСТАВЩИКУ СУММУ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ЕСЛИ ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ ПРОИЗВОДИТСЯ ЧАСТЯМИ?

ТОО получает товар из страны «А», условия поставки СРТ до страны «В». В стране «В» производится загрузка этого товара в автотранспорт, с которым у ТОО заключен договор на оказание автоуслуг (т. е. ТОО уже принимает товар). Условия расчета с фирмой из страны «А» на условиях предоплаты не менее 50%, оставшаяся сумма производится частями.

Вопрос 1: По какому курсу следует приходовать товар, если общая сумма поставки по инвойсу - 10 000 долларов США, инвойс от поставщика датирован 01.02.2012, курс доллара США -150 тенге/$US. Дата загрузки в автотранспортное средство перевозчика - 02.02.2012, курс доллара США - 151 тенге/$US. Предоплата в размере 5 000 долларов США была произведена 01.01.2012 по курсу оплаты 153 тенге/$US. Следующие оплаты были произведены 03.02.2012 - 2 000 долларов США по курсу 152 тенге/$US и 05.02.2012 - 2 000 долларов США по курсу 149 тенге/$US. Товар был растаможен 06.02.2012 при курсе 148 тенге/$US. Расчет за товар полностью не произведен, на конец месяца числится задолженность перед поставщиком, курс доллара на конец месяца 151 тенге/$US.

Вопрос 2: Если оставшаяся кредиторская задолженность в размере 1 000 $US числится несколько месяцев, то следует ли ее пересчитывать по курсу ежемесячно или только один раз - на конец отчетного года?

Нормативная база. В соответствии с пунктом 21 IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» при первоначальном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Датой совершения операции является дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности или дата возникновения у Компании права принятия к бухгалтерскому учету имущества, обязательств или требований, которые явились результатом сделки. У Компании этой датой является 02.02.2012 года, так как условия поставки CPT предполагают, что риск потери или повреждения товара, а также обязательство нести расходы, связанные с товаром, переходит от продавца к покупателю, когда продавец выполнил свои обязательства поставки товара, то есть доставил товар до пункта назначения и передал товар покупателю.

Так как Компания приобретает запасы на условиях частичной предоплаты, то датой данной операции является дата выдачи аванса, то есть, при определении себестоимости поступивших в дальнейшем запасов будет учитываться курс на дату перечисления авансовых платежей, то есть на 01.01.2012 года, но только в части авансовых платежей.

Платежи, которые будут осуществляться после перехода юридических прав к Компании, то есть после 02.02.2012 года, будут проводиться с применением курса на дату осуществления операции (перечисление валюты поставщику).

Выводы. Таким образом, себестоимость запасов будет рассчитываться в функциональной валюте-тенге в части перечисленного валютного аванса по исторической стоимости, а в оставшейся части - по курсу на дату перехода рисков, связанных с правом собственности.

Курс на дату, когда товар проходит таможенную очистку, то есть на дату 06.02.2012 года будет применен только в целях расчета уплачиваемых таможенных платежей.

Бухгалтерские проводки. Формирование себестоимости получаемых за валюту запасов и применение курсов представлено в следующей таблице:

Таким образом, себестоимость полученных товаров составит 1 520 000 тенге. Полная себестоимость будет отражена в учете с учетом расходов на транспортировку, таможенные пошлины и прочие расходы в соответствии с IAS 2 «Запасы».

В соответствии с пунктом 16 IAS 21 главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты. Примером этого служит торговая кредиторская задолженность.

В соответствии с пунктом 23 IAS 21 на конец каждого отчетного периода денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием курса закрытия.

Выводы. Таким образом, если Компания не готовит и не предоставляет финансовую отчетность чаще, чем по итогам года, то остатки на денежных статьях не пересчитываются. То есть кредиторская задолженность, выраженная в валюте, будет пересчитана только на дату подготовки финансовой отчетности по итогам года или на 31 декабря.