Применения соглашений об избежании двойного налогообложения (Землянская Е.Г., юрист Морозова Е.Е., аудитор)

Применения соглашений об избежании двойного налогообложения

В 8 номере журнала «Налоги и право» за 2012 год в рубрике «Горячая линия» помещен ответ на вопрос читателя, который касается применения соглашений об избежании двойного налогообложения. В ответе указано, что (цитируем): «...международное соглашение представляет право выбора страны для уплаты налога на прибыль по определенной сделке. А если имеется право выбора, то его необходимо в письменном виде обозначить в договоре на поставку...»

Мы не согласны с этим утверждением. Мы полагаем, что никакого права выбора у налогоплательщика страны для уплаты налогов, на которые распространяются международные соглашения об избежании двойного налогообложения, не существует, и хотели бы высказать свое мнение по этому вопросу.

Начнем с предмета соглашений - двойное налогообложение.

Налоговое законодательство нашей страны, впрочем, как и многих других стран, устроено таким образом, что налоги на определенные виды доходов облагаются налогом в Кыргызской Республике, если они получены из источника в Кыргызской Республике, независимо от того, является ли лицо, получающее доход, налоговым резидентом страны. При этом лицо либо самостоятельно уплачивает налог, т.е. является непосредственным налогоплательщиком, либо через налогового агента, т.е. налогоплательщиком становится налоговый агент - лицо, выплачивающее доход. Налоговые агенты, их права, обязанности и ответственность определены в налоговом законодательстве.

Далее, налоговые резиденты уплачивают налог в Кыргызской Республике не только по доходам, полученным из источника в Кыргызской Республике, но и по доходам, полученным из источников за пределами Кыргызской Республики. При этом в большинстве случаев, налоговый резидент нашей страны будет уплачивать налог по этой же налогооблагаемой базе и в другой стране, которая является источником данного дохода. В аналогичном положении оказывается и нерезидент: налог будет уплачен как в Кыргызской Республике, так и в стране, где он является резидентом, в силу налогового законодательства этой страны. Складывается ситуация, когда одна и та же налоговая база облагается налогом дважды, т.е. имеет место так называемое двойное налогообложение.

С целью избежания двойного налогообложения государства заключают соглашения, как правило, двусторонние. Соглашения имеют приоритет над национальным налоговым законодательством, и устанавливают процедуры уплаты налога резидентами договаривающихся государств, которые направлены на то, чтобы одна и та же налогооблагаемая база не облагалась налогом дважды. При этом общая сумма налога, уплаченная резидентом договаривающихся государств, либо остается только в одном государстве, либо делится между государствами.