Какие возникают налоговые обязательства у резидента РК при получении услуг от нерезидентов России и Японии? (А. Абдирова, партнер юридической компании «GRATA», член Палаты налоговых консультантов РК) (24 января 2013 г.)

А. Абдирова, партнер юридической компании «GRATA»,

член Палаты налоговых консультантов РК

КАКИЕ ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА У РЕЗИДЕНТА РК ПРИ ПОЛУЧЕНИИ УСЛУГ ОТ НЕРЕЗИДЕНТОВ РОССИИ И ЯПОНИИ?

Компания ТОО (далее Заказчик), работает по общеустановленному налоговому режиму, финансовую отчетность составляет по МСФО собирается заключать договор на получение от Российской компании - нерезидента (далее Исполнитель) услуг, а именно

1.1. Исполнитель обязуется оказывать Заказчику по Заявке услуги, направленные на повышение эффективности системы управления, внутреннего контроля и бизнес-процессов Заказчика, хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов, а Заказчик обязуется принять и оплатить указанные услуги.

1.2. Исполнитель обязуется оказывать услуги силами сотрудников, имеющих необходимый уровень знаний и опыта в указанной сфере, а также посредством привлечения специалистов третьих лиц. За действия третьих лиц Исполнитель несет ответственность как за свои собственные.

1.3. Услуги оказываются Исполнителем в объеме, сроки, порядке, установленные настоящим договором, приложениями к нему и заявками Заказчика. Местом оказания услуг может быть место нахождения Исполнителя, Заказчика, или иное место согласованное Сторонами.

1.4. Результаты услуг должны быть представлены Исполнителем в форме отчета в письменном виде.

2. Стоимость услуг и порядок оплаты

2.1. Стоимость услуг Исполнителя включает в себя сумму Вознаграждения Исполнителя и накладные расходы Исполнителя.

2.2. В накладные расходы включаются документально подтвержденные расходы Исполнителя, связанные с оказанием услуг (расходы по проезду и проживанию сотрудников Исполнителя в месте оказания услуг, командировочные расходы сотрудников Исполнителя и иные аналогичные обоснованные расходы).

2.3. Услуги оплачиваются на основании подписанного Сторонами акта оказанных услуг.

3. Виды услуг. Порядок оказания услуг.

3.1. В целях исполнения обязательств по настоящему договору Исполнитель оказывает следующие услуги и проводит проверки деятельности Заказчика:

3.1.1. Оказание поддержки в подготовке, осуществлении контроля, рассмотрения и руководства в отношении средне- и долгосрочной стратегии Заказчика;

3.1.2. Консультирование по вопросам управления рисками Заказчика (Risk профилирование);

3.1.3. Оказание поддержки руководству посредством посещения совещаний Наблюдательного Заказчика;

3.1.4. Консультирование по улучшению бизнес-процессов Заказчика;

3.1.5. Оказание помощи по улучшению направления поддержки продукции и улучшению производительности и эффективности Заказчика;

3.1.6. Оказание поддержки в обсуждениях и переговорах с клиентами и поставщиками Заказчика;

3.1.7. Предоставление информации, связанной с ноу-хау ведения бизнеса по дистрибуции строительной и горной техники, полученной в процессе работы Исполнителя на других рынках.

3.1.8. Оказание поддержки при проведении мероприятий, связанных с оценкой персонала Заказчика, а также выпуск заключений и отчетов по результатам указанных мероприятий.

3.2. Формы оказания услуг и проведения проверок:

3.2.1. Консультации по различным вопросам, входящим в предмет настоящего договора, - по мере поступления вопросов, в произвольной форме.

3.2.2. Мониторинг средств контроля, их изменения с учетом изменений внешней и внутренней среды, эффективность организационной структуры, оценка внутренних коммуникаций между сотрудниками, подразделениями, оценка соответствия внутренних правил и процедур - путем осуществления непрерывных мероприятий, отдельных оценок или сочетания того и другого.

3.2.3. Выявление и анализ возможных рисков для бизнеса (Risk профилирование) и осуществление мер по минимизации таких рисков - в любое время.

3.2.4. Документы, информация могут запрашиваться /предоставляться с использованием средств электронной, почтовой, телефонной связи, в т.ч. путем проведения видеоконференций, по номерам, адресам, указанным в настоящем договоре (п.8.5). Документы могут передаваться сторонами друг другу в виде скан - образов и факсимильных копий. По запросу документы подлежат досылке экспресс доставкой в согласованный сторонами срок.

3.2.5. Оказание услуг может проводиться уполномоченными представителями Исполнителя, удаленно, в месте нахождения Заказчика или ином согласованном Сторонами месте.

1. Сроки действия договора

Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами обязательств по настоящему договору. Услуги по настоящему договору оказываются с 1 декабря 2012 года по 30 ноября 2013 года

Вопросы:

1.Относятся ли вышеуказанные услуги к консультационным?

2. Какие налоги, по какой ставке, и какая налоговая отчетность возникают у Заказчика по вышеуказанным выплаченным доходам и имеет ли право Заказчик на применение Конвенции об устранение двойного налогообложения?

3. Будет ли считаться данная деятельность у Нерезидента как постоянное учреждение в РК, и с какого периода, если этот договор продлиться с 01.12.2013 года или заключим новый договор на такие же виды услуг?

4. Если такие же услуги будут оказываться нерезидентом - юридическим лицом Японии, то какие налоговые обязательства возникают у Заказчика (ТОО)? Можно ли применить конвенцию об избежание двойного налогообложения? Документ, подтверждающий резидентство японской компании должен ли заверяться просто апостелем или должен иметь консульскую легализацию?

Комментарии.

1.Относятся ли вышеуказанные услуги к консультационным?

Однозначно, относятся.

Согласно подпункту 23 пункту 1 статьи 12 Налогового кодекса консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;

2. Какие налоги, по какой ставке, и какая налоговая отчетность возникают у Заказчика по вышеуказанным выплаченным доходам, и имеет ли право Заказчик на применение Конвенции об устранение двойного налогообложения?

Согласно Налогового кодекса за получение услуги в виде выполненных консультационных услуг нерезидентом возникает подоходный налог у источника выплаты, независимо от того, где оказаны эти услуги в Казахстане или в России.

Вы обязаны при выплате дохода нерезиденту удержать КПН у источника выплаты по ставке 20% от суммы контракта и перечислить ее в бюджет не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты.

Налоговая отчетность сдается по форме 101.04 за четвертый квартал 2012 года не позднее 31 марта 2013 года.

Вместе с тем, так как с Россией есть Конвенция об избежании двойного налогообложения, при наличии сертификата резидента, вы имеете право применить нулевую ставку, то есть не облагать налогом доход, но это должно быть обязательно отражено в форме 101.04.

3. Будет ли считаться данная деятельность у Нерезидента как постоянное учреждение в РК, и с какого периода, если этот договор продлиться с 01.12.2013 года или заключим новый договор на такие же виды услуг?

Если услуги оказываются за пределами РК, то постоянного учреждения в РК не возникает. Если услуги оказываются на территории РК, то согласно Конвенции с Россией термин «постоянное учреждение» включает оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Поэтому независимо от того, что договор будет действовать до 01.12.13 года, а потом будет продлен, налоговыми органами это будет расцениваться как один проект, что приводит к образованию постоянного учреждения в РК.

4.Если такие же услуги будут оказываться нерезидентом - юридическим лицом Японии, то какие налоговые обязательства возникают у Заказчика (ТОО)? Можно ли применить конвенцию об избежание двойного налогообложения? Документ, подтверждающий резидентство японской компании должен ли заверяться просто апостелем или должен иметь консульскую легализацию?

Разницы нет никакой, Япония это или Россия, подход к налогообложению один. Однако, Конвенция с Японией отличается от Конвенции с Россией.

Документ должен иметь апостиль. Консульской легализации подлежит сертификат в странах, которые не присоединены к Гааагской конвенции.