Какие выгоды и риски могут возникнуть при открытии аккредитива в российском банке? (П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит», Аудитор РК, CIPA, DipIFR) (30 января 2013 г.)

П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит»,

Аудитор РК, CIPA, DipIFR

КАКИЕ ВЫГОДЫ И РИСКИ МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ ПРИ ОТКРЫТИИ АККРЕДИТИВА В РОССИЙСКОМ БАНКЕ?

ТОО планирует заключить два контракта на получение ГСМ с российскими организациями, где в условиях оплаты оговаривается аккредитив заполненный, покрытый, документарный, безотзывный, делимый и т.д. в банке «Поставщика» это в первом случае и во втором случае 100%, наполненный, безотзывный, безакцептный, револьверный аккредитив в банке «Продавца». Какие существуют виды аккредитива, а также, какие выгоды и риски могут возникнуть при открытии аккредитива в российском банке?

Комментарии. Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности нефинансовых организаций важна правильная классификация аккредитива, которая может заключаться в следующем.

Аккредитив представляет собой форму расчета по торговым сделкам и не является финансовым инструментом, целью его открытия не является получение инвестиционного дохода, следовательно, оценка аккредитива будет состоять из фактически перечисленных сумм, подтвержденных документами.

Поскольку аккредитив равнозначен предоплате, в частности безотзывный аккредитив, его следует учитывать в составе авансов выданных (прочие активы): краткосрочных или долгосрочных активов в зависимости от назначения приобретаемых активов. Кроме того, если безотзывный аккредитив открывается в валюте, его следует признать немонетарной статьей и не пересчитывать в последующем на отчетную дату, не признавать курсовую разницу согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». В случае появления высокой вероятности, что аккредитив будет не исполнен либо отозван, его следует реклассифицировать обратно в денежные средства с последующим пересчетом суммы валюты в тенге по курсу на отчетную дату.

По другим видам аккредитивов: покрытый (непокрытый), безакцептный, револьверный, классификации в учете аналогичны (в составе денег либо авансов выданных).

Аккредитивы могут подвергаться кредитному риску (риску неисполнения, недопоставки) либо валютному риску (в случае отзывного аккредитива, выраженного в валюте). В примечаниях к финансовой отчетности необходимо указать факт открытия аккредитива и существующие риски.