Какую налоговую отчетность необходимо сдавать ИП, работающему по упрощенной декларации и осуществляющему грузоперевозки? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры) (27 февраля 2013 г.) (утратил силу)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры

КАКУЮ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ НЕОБХОДИМО СДАВАТЬ ИП, РАБОТАЮЩЕМУ ПО УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМУ ГРУЗОПЕРЕВОЗКИ?

ИП, работает на основе упрощенной декларации, вид деятельности - грузоперевозки, перевозка грузов осуществляется как для казахстанских заказчиков, так и для заказчиков из РФ. Какую налоговую отчетность необходимо сдавать ИП? По какому курсу рос. рубля к тенге определять доход по услугам, предоставляемым заказчикам из РФ, на момент выписки счета-фактуры или на момент оплаты такого счета?

Положения НК. Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Пунктом 6 статьи 427 Налогового кодекса определено, что физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют размер:

1) имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса;

2) прочих доходов в порядке, установленном статьей 184 Налогового кодекса;

3) доходов, облагаемых у источника выплаты, в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса;

4) доходов, не указанных в подпунктах 1-3 настоящего пункта и в пункте 4 настоящей статьи, в порядке, установленном пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса.

При этом исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по доходам, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 настоящего пункта, осуществляются в порядке, установленном главами 20 и 21 Налогового кодекса для соответствующего вида дохода.

Комментарии. На основании выше изложенного, доходы индивидуального предпринимателя не подпадающие под действие специальных налоговых режимов подлежит налогообложению в общеустановленном режиме налогообложения.

Формулировка «доходов полученных (подлежащих поручению) на территории РК», на наш взгляд, является неоднозначной, и позволяет различные толкования. Вероятнее всего ее следует понимать как доходы от хозяйственной деятельности на территории РК.

Выводы. Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации, индивидуальный предприниматель вправе применить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации по доходам полученным (подлежащим получению) от услуг по перевозке грузов на территории РК. Доходы от оказания услуг за пределами РК подлежат налогообложению в общеустановленном режиме налогообложения. К сожалению, новая редакция Налогового кодекса, не дает возможности однозначно ответить на вопрос: относятся ли международные перевозки к деятельности на территории Республики Казахстан, или нет.

Индивидуальные предприниматели, по деятельности в рамках специального режима налогообложения на основе упрощенной декларации, представляют декларацию ф. 910.00, по деятельности на которую не распространяются специальные налоговые режимы - декларацию ф. 220.00.

Согласно статье 57 Налогового кодекса, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

Таким образом, доход от оказания услуг по перевозке грузов признается в тенге на дату оказания услуг (дату подписания акта выполненных работ) и не связан с курсом иностранной валюты на дату выписки счета-фактуры либо дату оплаты услуги.

Следует отметить, что с введением с 1 января 2013 года новой редакции статьи 427 Налогового кодекса, доходы в виде превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, образующиеся в результате взаиморасчетов с контрагентами в иностранной валюте, не включаются в доход, подлежащий налогообложению в рамках специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Данные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном режиме налогообложения.