| С 1 января 2013 года в целях разграничения налогообложения дохода, полученного ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса (далее - ИП) от предпринимательской деятельности, который отражается в декларации по ф. 910.00, от дохода, полученного от иной деятельности, по которому сдается декларация по ф. 240.00 введены три новые статьи Налогового кодекса: 180-1, 180-2, 180-3. Согласно статье 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится: 1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 настоящего Кодекса; 2) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 настоящего Кодекса; 3) доход от прироста стоимости при реализации прочих активов ИП, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, указанных в статье 180-3 настоящего Кодекса. Статья 180-1. Порядок налогообложения дохода от прироста стоимости при реализации имущества ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса. Доход от прироста стоимости при реализации имущества ИП возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории РК: 1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; Пример. ИП продает свою собственную квартиру 15.03.2013, права на которую были зарегистрированы в ЦОНе 2.05.2012 года за 15 млн. тенге. Первоначальная стоимость квартиры составляет 10 млн. тенге. Доход от прироста стоимости будет равен 5 млн. тенге. 2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1 настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; Пример. ИП продает свой дачный участок, на котором находится дачное строение, 15.03.2013 года, права на которое были зарегистрированы в ЦОНе 2.05.2012 года за 3 млн. тенге. первоначальная стоимость земельного участка равна 2 млн. тенге. прирост стоимости будет равен 1 млн. тенге. 3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1 настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года; Пример. ИП продает свой дачный участок без дачного строения 15.01.2013 года за 3 млн. тенге, правоустанавливающие документы на который были оформлены 12.02.2012 г. Стоимость дачного участка по правоустанавливающим документам равна 2 млн. тенге. прирост стоимости равен 1 млн. тенге. 4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта; Пример. ИП продает земельный участок с целевым назначением «Крестьянское фермерское хозяйство»15.03.2013 года за 13 млн. тенге. первоначальная стоимость его равна 10 млн. тенге. прирост стоимости будет равен 3 млн. тенге Обратите внимание, что в данном случае не имеет значения, сколько времени находится данный земельный участок в собственности, а именно, больше или меньше года. 5) инвестиционного золота; 6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1 - 4 настоящего пункта; Пример. ИП продает принадлежащий ему на праве собственности склад 15.03.2013 года за 10 млн.тенге. Склад был приобретен за 8 млн.тенге, доход от прироста составил 2 млн. тенге. Обратите внимание, что в данном случае не имеет значения, сколько времени находится данное недвижимое имущество в собственности, а именно, больше или меньше года. 7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; Пример. Согласно Госстандарту РК «МЕХАНИЧЕСКИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА И ПРИЦЕПЫ» СТ РК 1123-2002 к механическим транспортным средствам относится любое самоходное дорожное транспортное средство, за исключением мопедов и рельсовых транспортных средств. ИП продает автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности 15.03.2013 года за 10 млн.тенге, права на который были зарегистрированы в УДП 10.04.2012 года. Автомобиль был приобретен за 8 млн.тенге, доход от прироста составил 2 млн. тенге Как вытекает из приведенных примеров, во всех вышеперечисленных случаях, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1 - 7 является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. От суммы дохода во всех вышеперечисленных случаях ИП обязан по окончании года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 (Ответ Министра финансов РК от 13 марта 2013 года (e.gov.kz)) и уплатить налог размере 10% от суммы дохода не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. 8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива). Доходом от прироста стоимости при реализации имущества в этом случае, является: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона; 2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества Пример. ИП реализует ценные бумаги за 10 млн. тенге, стоимость приобретения которых равна 6 млн. тенге. Доход от прироста составил 4 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечение года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случае отсутствия цены приобретения налогом облагается вся сумма реализации, то есть 10 млн. тенге. В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве. В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного в результате уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью, по которой налогоплательщик приобрел право требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве. Пример. ИП, приобрел долевое участие в строящемся жилом доме за 10 млн.тенге, которое продает за 14 млн. тенге. доход от прироста составил 4 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечении года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случае реализации ИП имущества, указанного в подпунктах 1 - 7, которое ранее было включено в объект налогообложения в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход. Пример. ИП для осуществления предпринимательской деятельности в 2010 году получил в виде безвозмездной помощи автомобиль, стоимость которого по акту приема - передачи составила 3 млн. тенге. Стоимость автомобиля была включена в доход ИП в 2010 году. В 2013 году ИП продает данный автомобиль за 4 млн. тенге. Доход от прироста составил 1 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечение года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением инвестиционного золота), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности. Пример. ИП 15.03.2013 года продает коттедж, построенный им в 2010 году, за 50 млн.тенге, рыночная стоимость его на дату оформления права собственности (дата оформления правоустанавливающих документов на данный коттедж 25.09.2010 года) по данным независимого оценщика составляет 45 млн. тенге. Доход от прироста стоимости составил 5 млн. тенге. От этой суммы ИП обязан по истечение года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. При отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1 - 7, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является: 1) по имуществу, указанному в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество; Пример. ИП продает коттедж, построенный им в 2010 году за 50 млн.тенге, по которому рыночная цена на дату возникновения права собственности( то есть на дату оформления правоустанавливающих документов на коттедж) отсутствует. По оценке БТИ стоимость данного коттеджа в 2010 году составила 25 млн. тенге, доход от прироста стоимости составил 25 млн. тенге. 2) по имуществу, указанному в подпунктах 2 - 4 - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, на одну из наиболее поздних дат: дату возникновения права собственности на земельный участок; последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок; Пример. ИП продает земельный участок за 10 млн. тенге, рыночная стоимость на дату оформления правоустанавливающих документов на участок отсутствует. Кадастровая стоимость участка определенная земельным комитетом на дату возникновения права собственности равна 5 млн. тенге. Прирост стоимости равен 5 млн. тенге 3) по имуществу, указанному в подпунктах 5 - 7 - цена (стоимость) реализации такого имущества. Пример. ИП продает принадлежащий ему на праве собственности склад 15.03.2013 года за 10 млн.тенге, по которому отсутствует первоначальная стоимость и рыночная стоимость. Доходом является вся стоимость реализации, то есть 10 млн.тенге. Во всех трех случаях ИП обязан не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог в размере 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. Резюме. ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса(патент, упрощенная декларация)при реализации имущества, обязан иметь в виду следующее. 1. В случае реализации пункты 1 - 7: · жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; · земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены жилища, дачи, гаражи, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; · земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены жилища, дачи, гаражи, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года; · земельных участков и (или) земельных долей с иным целевым назначением · недвижимого имущества · механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; Доход возникает в виде прироста между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (первоначальной стоимостью). Во всех вышеперечисленных случаях ИП по истечение года, то есть не позднее 31 марта 2014 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по ставке 10% от суммы прироста не позднее 10 апреля 2014 года. Эта сумма не входит в доход от предпринимательской деятельности и не отражается в форме 910.00. В случае отсутствия первоначальной стоимости: По пункту 1 доход возникает в виде положительной разницы между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество; По подпунктам 2 - 4 доход определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. По подпунктам 6 - 7 доходом является вся стоимость реализации. Во всех перечисленных примерах ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, обязан по окончанию 2013 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по ставке 10% от прироста не позднее 10 апреля 2013 года. А. Абдирова - партнер юридической компании «GRATA», член Палаты налоговых консультантов РК | 
