Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при приобретении товара в Германии в таможенную стоимость, которой включается вся стоимость перевозки? (П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит», Аудитор РК, CIPA, DipIFR) (5 апреля 2013 г.) (утратил силу)

П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит»,

Аудитор РК, CIPA, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРА В ГЕРМАНИИ В ТАМОЖЕННУЮ СТОИМОСТЬ, КОТОРОЙ ВКЛЮЧАЕТСЯ ВСЯ СТОИМОСТЬ ПЕРЕВОЗКИ?

Ситуация 1.ТОО, резидент РК, плательщик НДС, приобретает товар из Германии, на сумму -5000 у.е., условия поставки FCA, доставку производит компания-автоперевозчик -нерезидент РК., стоимость авто услуг (Германия-Казахстан)-3000 у.е. При растаможке в таможенную стоимость включены стоимость ТМЦ и вся стоимость авто услуг (5000+3000) × (курс на дату растаможки) 200тг.-1600000тг. Таможенные платежи составили: тамож.сбор-25 000тг, тамож.пошлина - 240 000тг, НДС-223 800тг.

1) Какие налоговые обязательства возникают у ТОО в этой ситуации? Имеется ли в этой ситуации доход нерезидента, который следует облагать КПН у источника выплаты, какова ставка налога, сроки его удержания и уплаты в бюджет?

2) Как правильно отразить в этой ситуации данные в ф.300: какие суммы и в каких графах ф300 или ее приложениях?

Ситуация 2. ТОО, резидент РК, плательщик НДС, приобретает товар из Германии, на сумму -5000 у.е., условия поставки FCA, доставку производит компания-автоперевозчик - нерезидент РК., стоимость авто услуг (Германия-Казахстан)-3000 у.е., но в инвойсе автоперевозчик указывает раздельно указывает стоимость авто услуг от Германии до границ ТС -2000у.е. и от границ ТС до РК -1000у.е. При растаможке в таможенную стоимость включены стоимость ТМЦ и сумма авто услуг только от Германии до границ ТС -2000у.е.у.стоимости авто услуг (5000+2000) × (курс на дату растаможки ) 200тг.=1400000тг Таможенные платежи составили: тамож.сбор-25 000тг, тамож.пошлина - 210 000тг, НДС-196 200тг.

1) Какие налоговые обязательства возникают у ТОО в этой ситуации? Имеется ли в этой ситуации доход нерезидента, который следует облагать КПН у источника выплаты, если да, то с какой суммы его следует удерживать, его ставка, сроки удержания и оплаты в бюджет?

2) Имеется ли в этой ситуации оборот, облагаемый НДС, кроме суммы НДС, уплаченного при растаможке? Если да, то с какой суммы его следует удерживать?

3) Как правильно заполнить ф.300: какие суммы, и в каких графах ф.300 или ее приложениях должны найти свое отражение?

Положения НК. В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 192 Налогового кодекса налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории РК, связанных с данной поставкой.

В случае, если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории РК, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

Выводы. Следуя указанной норме, в данных ситуациях налогообложение будет различным:

при включении стоимости доставки в стоимость импортируемого товара (ситуация 1), процедура таможенной очистки будет пройдена и НДС по импорту будет уплачен с учетом стоимости доставки, отдельного дохода нерезидента по транспортным услугам не возникнет;

при отдельном указании в инвойсе стоимости транспортных услуг от границы Таможенного союза до пункта назначения в РК (ситуация 2), расходы на доставку товара будут являться доходом нерезидента из источников в РК, как доходы от оказания услуг по международной перевозке, признанной в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Мнение автора. В этом случае с суммы 1 000 у.е., не включенной в таможенную стоимость товара, необходимо удержать КПН по ставке 5% согласно пункту 5 статьи 194 Налогового кодекса. Кроме того, для целей НДС стоимость услуг, полученных от нерезидента, является оборотом по реализации налогоплательщика РК - получателя услуг. Однако, услуги по международной перевозке облагаются НДС по ставке 0%. Для применения нулевой ставки НДС по международной перевозке необходимо оформление документов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса. Учитывая, что НДС за нерезидента не возникнет, его указание в форме 300.00 не потребуется.