Как безвозмездно оприходовать полученные ос в бухучете? (Н. Салиева, главный бухгалтер) (13 мая 2013г.)

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАК БЕЗВОЗМЕЗДНО ОПРИХОДОВАТЬ ПОЛУЧЕННЫЕ ОС В БУХУЧЕТЕ?

2012 году было безвозмездное поступление ОС, согласно IAS 16 я дала проводку Дебет 2410 ОС, Кредит 6220 Доход от безвозмездно полученных активов. Теперь в конце отчетного периода делаем закрытия периода, это сумма, которую оприходовали от поступления ОС, но она выходит как прибыль и счета не закрываются. КПН компания не платит. Дали правильную проводку, почему это сумма выходит как прибыль, как следует закрыть счета?

Комментарии. Из вашего вопроса не ясно, к какой организации вы относитесь: к коммерческой или к некоммерческой, поэтому рассмотрим оба варианта.

Положения ГК. Согласно статье 34 Гражданского кодекса юридическим лицом может быть организация, преследующая извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности (коммерческая организация) либо не имеющая извлечение дохода в качестве такой цели и не распределяющая полученный чистый доход между участниками (некоммерческая организация). Некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям.

Положения НК. Передача на безвозмездной основе, как правило, осуществляется в виде гранта (пп. 11 п. 1 ст. 12 НК РК), гуманитарной помощи (пп. 12 п. 1 ст. 12 НК РК), спонсорской помощи (пп. 13 п.1 ст. 12 НК РК), благотворительной помощи (пп. 24 п. 1 ст. 12 НК РК).

Для коммерческой организации согласно статье 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его налогооблагаемым доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено (работы выполнены, услуги оказаны).

Налогообложение некоммерческой организации прописано в статье 134 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 134 Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством РК для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 статьи 134 Налогового кодекса (п. 2 ст. 134 НК РК).

В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 134 НК РК).

Доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 134 НК РК).

При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу (п.5 ст. 134 НК РК).

Выводы. ОС безвозмездно полученные коммерческой организацией - это доход, подлежащий налогообложению.

Доход от безвозмездно полученных ОС некоммерческой организацией может быть налогооблагаемым и необлагаемым.

1С- бухгалтерия. Если вы задействуете счета 6 раздела, то в типовой конфигурации 1С, они закрываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Любая типовая конфигурация настраивается «под себя» в рамках, не противоречащих закону. В бухгалтерском учете России, например, есть отдельный счет 86 «Целевое финансирование», на котором ведется учет целевых средств, поступающих некоммерческой организации на ее содержание и ведение уставной деятельности (см. пример для информации).

Рекомендации. В казахстанском типовом плане счетов конкретно такого счета нет, поэтому можно «завести» аналогичный счет (прописать в учетной политике), либо вы можете разделить налогооблагаемый и необлагаемый доход по аналитическому учету счета 6220 - по субконто, по видам деятельности.