Как рассчитать сумму чистого дохода для выплаты дивидендов по ТОО применяющего СНР на основе упрощенной декларации ? (Е. Копыткова, Начальник отдела по работе с налогоплательщиками НУ «Парк информационных технологий» НД по г. Алматы) (03 июня 2013г.)

Е. Копыткова, Начальник отдела по работе с налогоплательщиками

НУ «Парк информационных технологий» НД по г. Алматы

КАК РАССЧИТАТЬ СУММУ ЧИСТОГО ДОХОДА ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ ПО ТОО ПРИМЕНЯЮЩЕГО СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ?

ТОО работало в 2012 году по СНР. В 2013 году компания перешла на общеустановленный режим налогообложения. За 2012 год Учредитель (единственный участник товарищества) своим решением распределил прибыль в виде дивидендов. Какую сумму обложить налогом ИПН- 5% с дивидендов? 1.Доход минус расходы минус налоги (КПН, соц.налог-в размере 3% за каждый отчетный квартал)? Или 2.Доход минус налоги (КПН, соц. налог-в размере3 % за каждый отчетный квартал)?

Положения НК. В соответствии со статьями 427 - 437 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории РК, и за ее пределами.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 %.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. (Налоговым периодом является календарный квартал). Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом ИПН подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

В случае если учредитель (единственный участник товарищества) своим решением распределил чистую прибыль в виде дивидендов, то их налогообложение производиться в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса, предусматривающей исчисление суммы ИПН путем применения ставки в размере 5 %, установленной статьей 158 Налогового кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, полученных из источников в РК и за ее пределами.

Вместе с тем, подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса предусмотрены корректировки по доходам, не подлежащим налогообложению в число которых, включены дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3 лет;

юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным в том числе от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.

Положения НСФО. В соответствии с НСФО утвержденного приказом Министра финансов РК от 31 января  2013 года № 50, определено понятие итоговой прибыли, как разницы между доходом и расходами до налогообложения и КПН, рассчитанным по действующей ставке определяемой Налоговым кодексом.

Выводы. Таким образом, по ТОО, применяющему налоговый режим на основе упрощенной декларации, рассматриваемый доход в виде дивидендов за каждый отчетный квартал, рассчитывается как доход минус расходы минус КПН. Доход подлежит обложению по ставке 3 %. Если из оставшейся прибыли учредителем начислены дивиденды, то они подлежат налогообложению ИПН по ставке 5 %. В случае, если ТОО соответствует условиям, подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то доходы в виде дивидендов не подлежат налогообложению.

Например: если доход составляет - 1000000 тенге, расходы - 500 000тенге, то итоговая сумма прибыли составит:

1000 000 - 500000 - 30000 (1000000 × 3%) = 470 000 тенге.

Сумма ИПН от дохода в виде дивидендов будут составлять - 470000 × 5% = 23500 тенге.